增值税留底退税计算方法

引言

增值税留抵退税的试行能够让企业有机会可以享受减税降费政策，并且借助增值税留抵退税工作的实施，有效缓解企业成本压力，让企业资本能够充分利用。由于增值税留抵退税属于新业务，相关文件也未对增值税留抵退税会计处理工作提出明确要求，所以，在处理过程中容易潜藏风险问题，影响会计处理效果。因此，企业在试行增值税留抵退税工作时，应当提升对增值税留抵退税的会计处理以及风险问题防范的重视。

一、增值税留抵退税的主要注意事项

（一）对增量留抵税额概念进行明确

由于我国增值税多档税率共存，企业之间适用的税率存在一定的差异，在增值税留抵退税会计处理过程中，可能会出现税务倒挂的现象。所以，为了能够进行高效的增值税留抵退税会计处理，必须先对其增量留抵税额概念进行明确，根据留抵退税要求进行会计处理。在企业进行增值税留抵退税处理前，增值税一般纳税人以及专业处理机关可以对国家税务总局下发的有关通知文件进行了解，正确认识增量留抵税额概念，按照国家税务总局相关通知文件要求进行会计处理和增值税留抵退税操作，降低在增值税留抵退税会计处理过程中出现税务风险问题和处理申请失败问题的概率，保证增值税留抵退税工作的有序推进。

（二）注意留抵税额退税申请人条件

增值税留抵退税对申请人的信用评价、违法违规情况有一定要求，所以，在处理增值税留抵退税申请时，一定要注意对申请人的条件进行分析，确保申请人条件符合要求。从国家税务总局下发的文件来看，对增值税一般纳税人留抵税额退税条件有着严格的要求和规定，只有纳税人信用等级在C级以上才允许进行留抵税额退税申请，并且增值税一般纳税人还要保证自己在申请留抵税额退税36个月内未出现违法违规的税务操作，其留抵税额退税申请才会通过，享受增值税留抵退税政策。如果增值税一般纳税人的纳税信用等级以及纳税行为在申请留抵退税时，满足申请要求，但是后续出现纳税信用等级下降无法满足申请条件时，对于已退税款，税务机关做不追回处理。另外，由于我国多种税务政策共存形式，同一种税务情况可以有不同的税务处理方案。因此，在纳税人申请增值税留抵退税时，一定要注意纳税人是否还享受了其他税务优惠政策，妥善处理增值税留抵退税申请。

（三）对增量留抵税额退还进行计算

在增值税留抵退税时，科学计算税额才能避免税务风险，保证减税降费政策推行目的的落实。增量留抵退还税额的计算通过增量留抵税额、进项构成比例、增值税一般纳税人所能享受的退税率三项数据相乘即可得到。从国家相关税务政策研究来看，增值税一般纳税人可以享受的退税率为百分之六十，作为先进制造业的纳税人则可以享受百分之百的退税率。因此，在进行增值税留抵退税额计算时，要注意对纳税人所属行业进行分析，分辨纳税人属于一般纳税人还是先进制造业纳税人，确定其能享受的退税率，再结合实际情况和相关政策科学计算纳税人应退税的额度。

（四）其他增值税留抵退税注意事项

除了以上常见的增值税留抵退税处理注意事项之外，在增值税留抵退税会计处理过程中还会出现各类不同情况，稍不注意就会对会计处理结果造成影响，产生税务风险。因此，在对增值税留抵退税进行处理时，一定要结合相关政策文件，注意增值税留抵退税处理要求才能科学处理增值税留抵退税申请。（待续）