月末转出未交增值税

进项税额转出月末需要结转到相关的成本费用和损失类科目。企业取得的已经认证抵扣的增值税进项税，用于员工福利等增值税不予抵扣的情形时，是需要做进项税额转出处理的。

一、进项税额不予抵扣或改变用途需要转出进项税的会计处理。

按照增值税有关规定，一般纳税人企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等，用于简易计税法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其取得的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关的成本费用，不通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。

企业因发生非正常损失或改变物品使用用途，而导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定，不得从销项税额中抵扣的，需要将进项税额转出，借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”“在建工程”“生产成本”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

一般纳税人企业购进的货物，且已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出，借记“应交税费—待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

企业发生的原不得抵扣且没有抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产”“无形资产”等科目，并按调整后的账面价值计提折旧或摊销。

比如，某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料价税合计113万元，其中价款100万元，税金13万元，材料已经入库且增值税专用发票已经勾选认证。材料入库后，企业将材料的60%用于发放职工福利。其会计处理为：

材料采购入库时： 借：原材料——XX材料 100万元

应交税费—应交增值税（进项税额） 13万元

贷：应付账款——XXX客户 113万元

将材料用于职工福利时：借：应付职工薪酬 113万元*60%=67.8万元

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 7.8万元

贷：原材料—XX材料 60万元。

二、不得抵扣进项税额的情形。按照《增值税暂行条例》和“营改增通知”等相关政策规定，其不得在销项税额中抵扣的进项税额主要包括如下几个项目：

1、用于简易计税法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。

2、非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务。

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。

4、非正常损失的不动产，以及其不动产所耗用的购进货物、涉及服务和建筑服务。5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、涉及服务和建筑服务。但企业新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，不属于不动产在建工程。

6、购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。一般情况下，餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的主要接受的对象是个人。因此，一般纳税人企业购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

总之，进项税额转出月末需要结转到相关的成本费用和损失类科目。企业取得的已经认证抵扣的增值税进项税，转用于免税项目、员工福利等增值税不予抵扣的情形时，是需要做进项税额转出处理的。

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2022年9月6日