增值税视同销售的有
增值税视同销售行为是一种特殊的销售行为,视同销售行为只是从税法的角度,其行为与销售行为相似,而需要计算应缴纳增值税。视同销售行为的目的,是保障增值税抵扣链条的完整,平衡增值税税负,以及体现增值税计算的
2024.11.07谈到增值税的“视同销售”,大家并不陌生,但是政策为什么要规定视同销售,可能大家不一定真的理解,在此从原理和账务处理方面,与大家分享关于视同销售的有关问题,分析如下:
一、增值税视同销售业务
根据增值税暂行条例及实施细则、财税〔2016〕36号的规定,增值税视同销售业务整理如下图:
二、增值税视同销售原理
大家都知道,增值税是链条税,上游的销项就是下游的进项,以此类推,环环相扣,直至最终,见下图:
视同销售的原理,简单来说可以这样理解:
只要某环节抵扣过进项税,那么转移到下一个环节时,必须确认销项税,即有进项必有销项。
三、案例解析
通过几个小案例,加深一下对视同销售的理解:
1、以货物投资的视同销售处理
甲公司是一般纳税人的生产企业,2018年2月将自有货物向A公司投资,占有其30%股份。甲公司当月同类货物的含税销售价格为117万元,成本为80万元。甲公司账务处理如下:
借:长期股权投资——A公司 117
贷:营业收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额)17
借:营业成本 80
贷:库存商品 80
注意:本案例同时符合企业所得税的视同销售,所以需要确认营业收入和营业成本。
2、发放货物作为职工福利的视同销售处理
乙公司是生产企业,增值税一般纳税人。2018年2月将自产货物发放给职工作为春节福利,该货物市场公允价值含增值税价117万元,生产成本不含税价80万元。
账务处理1:
借:管理费用等——福利费 117
贷:应付职工薪酬——福利费 117
借:应付职工薪酬——福利费 117
贷:营业收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借:营业成本 80
贷:库存商品 80
以上账务处理,已经计入收入与成本,因此企业所得税汇算清缴时不需进行纳税调整。
账务处理2:
借:管理费用等——福利费 97
贷:应付职工薪酬——福利费 97
借:应付职工薪酬——福利费 97
贷:库存商品 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
如果采取以上账务处理,需要企业所得税汇算清缴时进行纳税调整:营业收入调增100万元,营业成本调增80万元,福利费调增20万元。
3、外购商品捐赠的视同销售处理
丙公司是生产企业,增值税一般纳税人。2018年2月购进商品一批,市场价格含增值税为117万元,3月份某地发生自然灾害,该公司通过政府有关部门将该批商品全部捐赠给灾区。丙公司账务处理如下:
借:营业外支出 117
贷:库存商品 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
采取以上账务处理,需要企业所得税汇算清缴时进行纳税调整:营业收入调增100万元,营业成本调增100万元。
如果采取以下账务处理,不需要进行纳税调整:
借:营业外支出 117
贷:营业收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借:营业成本 100
贷:库存商品 100
4、公司内部不同环节领用的视同销售处理
丁公司是生产企业,增值税一般纳税人,既生产应税货物,也生产免税货物。2018年2月免税货物生产线领用自产应税货物一批,市场价格含增值税为117万元。丙公司账务处理如下:
借:生产成本——××产品 117
贷:库存商品 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
注意:本案例不符合企业所得税的视同销售,所以不需要确认营业收入和营业成本,企业所得税汇算清缴时不需进行纳税调整。
通过以上原理及案例分析,希望能加深大家对增值税视同销售的理解,规避有关税收风险。
增值税视同销售行为是一种特殊的销售行为,视同销售行为只是从税法的角度,其行为与销售行为相似,而需要计算应缴纳增值税。视同销售行为的目的,是保障增值税抵扣链条的完整,平衡增值税税负,以及体现增值税计算的
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2024.11.07