疫情小规模纳税人增值税

2023年了，小规模免税还延续吗？最近，行业伙伴们都很关注这个事情。

昨天（9日），财政部、税务总局发布《关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》，明确了2023年小规模纳税人增值税减免政策。

同时，税务总局发布《关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》，对征管事项进行了详细规定并进行了解读。

这颗定心丸，来得及时。

但需注意的是，2023年小规模纳税人虽仍可免征增值税，但在政策倾斜力度上变小了。

与疫情开放前的旧策相比，主要有以下几点变化：

1、免征增值税的小规模纳税人规模变少，由对月销售额15万元以下调至月销售额10万元以下

自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

对比：

自2021年4月1日至2022年12月31日,对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

2、适用3%征收率的应税销售收入，从免征增值税、暂停预缴增值税调整至减按1%征收率征收增值税、减按1%预征率预缴增值税

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

对比：

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

3、增值税加计抵减加计率下调，生产性、生活性服务业当期可抵扣的进项税额减少，抵减后的应纳税额增多

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税加计抵减政策按照以下规定执行：

（一）允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

（二）允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

对比：

允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

举个例子：

某现代服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2023年3月，销项税额为150万元，进项税额100万元，上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元，加计率为5%，则：

当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×加计率＝100×5%＝5（万元）

当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额＝5＋5－0＝10（万元）

抵减前的应纳税额＝150-100－10＝40（万元）

抵减后的应纳税额=40－10=30（万元）

若其他条件不变，将加计率改为之前政策实行的10%，则：

当期计提加计抵减额＝100×10%＝10（万元）

当期可抵减加计抵减额＝5＋10－0＝15（万元）

抵减前的应纳税额＝150-100－10＝40（万元）

抵减后的应纳税额=40－15＝25（万元）

通过对比可见，加计率下调后，最后的应缴纳税额增多。

税务总局发布的《关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》中也有几点需要注意：

• 合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税；
• 适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，差额后的销售额未超过10万元，可免征增值税；
• 未超过10万，小规模纳税人可选择放弃免税并开具增值税专用发票；
• 超过10万，减按1%征收率征收增值税，小规模纳税人可选择放弃减税并开具增值税专用发票；
• 小规模纳税人可以选择按月或按季度为纳税期限，一经选择，一年内不得变更；
• 增值税加计抵减政策只适用于一般纳税人；
• 已按3%征收率缴纳了增值税，能退则退，但需注意，开具了增值税专用发票的，应先将增值税专用发票追回。

整体来看，小规模纳税人增值税减免政策没有完全踩下刹车，而是力度变小了。很符合防控逐步放开的大环境，兼顾国家财政税收和盘活市场活力平衡，给企业复苏也提供了缓冲期。

2023已经开启，之前所实行的优惠政策或多或少都会有新变化，这对与政策相伴而行的人力资源服务行业来讲至关重要。