按增值税有关规定

考点1：纳税地点

1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

2.非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

3.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

4.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。（2019年新增）

5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

【例题1•单选题】根据增值税法律制度的规定，进口货物申报纳税的地点为（ ）。

A.收货人取得进口货物地

B.收货人机构所在地

C.进口货物销售地

D.进口货物报关地

【答案】D

【解析】进口货物应纳的增值税，应当向报关地海关申报纳税。

【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于固定业户纳税人纳税地点的表述中，不正确的有（ ）。

A.销售商标使用权，应当向商标使用权购买方所在地税务机关申报纳税

B.销售采矿权，应当向矿产所在地税务机关申报纳税

C.销售设计服务，应当向设计服务发生地税务机关申报纳税

D.销售广告服务，应当向机构所在地税务机关申报纳税

【答案】ABC

【解析】固定业户应当向其“机构所在地”税务机关申报纳税。

考点2：纳税期限

1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

【提示】以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

3.纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

考点3：增值税专用发票管理

1.增值税一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

①虚开增值税专用发票；

②私自印制专用发票；

③向税务机关以外的单位和个人购买专用发票；

④借用他人专用发票；

⑤未按规定开具专用发票；

⑥未按规定保管专用发票和专用设备；

⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

⑧未按规定接受税务机关检查。

2.不得开具增值税专用发票的情形：

（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保用品）、化妆品等消费品；

（2）销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产适用免税规定的（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）；

（3）向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产的。

3.不得自行开具，可以申请代开：

增值税小规模纳税人通常不得领购使用增值税专用发票，增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，通常可向当地主管税务机关申请代开。

【相关链接】对于住宿业、鉴证咨询业、建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票的（销售其取得的不动产除外），税务机关不再代开。

【例题1•单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（ ）。（2018年）

A.药店销售免税药品

B.化妆品商店零售化妆品

C.食品店向消费者个人销售食品

D.汽车厂向索取增值税专用发票的购买方企业销售汽车

【答案】D

【解析】（1）选项A：销售货物适用“免税”规定的，不得开具增值税专用发票；（2）选项B：商业企业一般纳税人“零售”烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的，不得开具增值税专用发票；（3）选项C：“向消费者个人”销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产的，不得开具增值税专用发票。

【例题2•单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人从事的下列行为中，可以开具增值税专用发票的是（ ）。

A.商店向一般纳税人出售办公用品

B.书店向个人销售图书

C.律师事务所免费为社会公众提供法律咨询服务

D.航空公司向旅客提供有偿运输服务

【答案】A

【解析】（1）选项B：向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产的，不得开具增值税专用发票。（2）选项C：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，属于视同销售行为，需要缴纳增值税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；在本题中，律师事务所为社会公众无偿提供咨询服务的行为，不视同销售，不缴纳增值税，不能开具增值税专用发票。

【例题3•单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列业务中，允许开具增值税专用发票的是（ ）。

A.房地产开发企业向消费者个人销售房屋

B.百货公司向小规模纳税人零售食品

C.超市向消费者个人销售红酒

D.会计师事务所向一般纳税人提供咨询服务

【答案】D

【解析】（1）选项AC：向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的，不得开具增值税专用发票；（2）选项B：商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的，不得开具增值税专用发票。

考点4：出口退（免）税制度

1.免税并退税

下列企业出口的货物、劳务，除另有规定外，给予免税并退税（包括但不限于）：

（1）出口企业出口货物；

（2）出口企业对外提供加工修理修配劳务。

2.免税但不予退税

（1）出口企业或者其他单位出口以下货物免征增值税（包括但不限于）：

①增值税小规模纳税人出口的货物；

②避孕药品和用具，古旧图书；

③软件产品；

④含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品；

⑤国家计划内出口的卷烟；

⑥非出口企业委托出口的货物；

⑦来料加工复出口的货物。

（2）出口企业或其他单位视同出口下列货物、劳务免征增值税（包括但不限于）：

①国家批准设立的免税店销售的免税货物；

②特殊区域内的企业为境外的单位或者个人提供加工修理修配劳务。

（3）适用增值税免税政策的出口货物、劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。

3.既不免税也不退税

（1）出口企业或者其他单位提供虚假备案单证的货物；

（2）出口企业或者其他单位增值税退（免）税凭证有伪造或者内容不实的货物。

4.免抵退

（1）生产企业出口自产货物和视同自产货物；

（2）对外提供加工修理修配劳务；

（3）列名生产企业出口非自产货物。

5.出口退税率

出口企业应将不同退税率的货物分开核算和申报，未分开报关、核算或划分不清的，一律从低适用退税率计算退免税。

【例题1•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于出口退（免）税政策的表述中，正确的有（ ）。（2015年）

A.生产企业出口自产货物适用免抵退税办法

B.适用增值税免税政策的出口货物，其进项税额不得抵扣和退税

C.出口企业应将不同退税率的货物分开核算和申报，未分开报关、核算或划分不清的，不予退免税

D.免抵退税办法中，在征、退税率不一致的情况下，需要计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并将其从当期进项税额中转出

【答案】ABD

【解析】选项C：出口企业应将不同退税率的货物分开核算和申报，未分开报关、核算或划分不清的，一律从低适用退税率计算退免税。

【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列出口货物、劳务中，免税但不退税的有（ ）。

A.出口企业对外提供加工修理修配劳务

B.避孕药品

C.来料加工复出口的货物

D.古旧图书

【答案】BCD

【解析】（1）选项A：出口免税并退税；（2）选项BCD：出口免税但不退税。