捐赠收入要交增值税吗

在实际工作中，咱们很多的财会小伙伴们经常能碰到企业对外捐赠的事情。

对外捐赠虽是很有益的事情，但对于咱们财会人来说，需要重点关注的东西还不少。

尤其是财税方面的问题，稍有不慎就很可能因账税处理不合规而产生巨大风险。

一、捐赠的增值税规定

1、视同销售的情况

企业对外捐赠在增值税上，应作为视同销售处理。

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条对八种不同的视同销售货物行为作了明确规定。

其中第8款规定：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的下列行为视同销售货物。

对于赠送货物，由于货物本身所有权发生了变化，实物转移到受赠者手里，从最终消费上来看，企业并非最终消费者，受赠者才是最终消费环节，所以赠送环节视同销售是符合增值税原理的。

税务机关这样做在税收目的上，主要是为了防止增值税链条的中断。

增值税之所以能避免或减轻重复征税，就在于环环相接的抵扣机制。如果不视同销售，不计算销项税，则下一环节无法抵扣，链条的中断，会导致重复征税。

为什么不视同销售就会重复征税？为什么增值税链条会断？

视同销售货物，一般的外购的货物，理论上都有进项，所以外购的直接对外捐赠，由于进项、销项相等，所以理论上并不会有增值税产生。

而自产的货物由于一部分人工等无法取得进项抵扣，所以会在捐赠等视同销售时产生进销项差，有增值税；

再比如，企业贴牌生产的物资，由于其贴牌前和贴牌后，品牌溢价大，而产生捐赠物品和市场销售价格要一直的价格公允的要求，所以也会产生进销项的增税税税差。

这里也就是说，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人需要交增值税。

那到底按什么来交呢？

是这样的，销售额的确定是按照以下顺序来确定的：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定；组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。

当然了，也不是所有的捐赠都需要交增值税的，所以继续跟着翅儿看增值税的第2种情况。

2、特殊情况——免增值税

这种情况的话，咱们可以依据2019年第55号文件的说明

根据文件内容，也就是说，截止2025年12月31日，无偿捐赠给目标脱贫地区，是可以免征增值税的。

3、进项税额抵扣

这种是说，企业将外购或自产货物直接无偿捐赠的，如果采用一般计税方法，按规定视同销售的，其对应的进项税额可以按规定抵扣；

那如果采用简易计税方法或者属于免增值税的情形，按规定视同销售的，其对应的进项税额就不可以抵扣了。

当然了，以上都是增值税方面的规定。

二、捐赠的企业所得税规定

关于企业所得税税前扣除，这里需要区分不同的捐赠类型：

日常常见的就是公益捐赠，其实除此之外，捐赠还分扶贫捐赠和疫情捐赠。

按照企业所得税的相关规定：

第一种：公益捐赠。公益捐赠属于限额扣除，可以按年度利润总额12%以内的部分税前扣除的；而允许扣除的三年时限，则是从次年开始的。

比如2022年度“限额扣除的公益性捐赠支出”未能税前扣除的部分，可以结转至2023、2024、2025年度扣除，最长是在2025年度扣除，如再不能税前扣除的话，那2022年度未能扣除的部分，就无法税前扣除了。

当然了，如果是个人的话，通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，则是可以以其应纳税所得额税前扣除的：

第二种：扶贫捐赠。扶贫捐赠的话则是可以据实扣除，也就是不论支出多少，都可以全额扣的。

第三种：疫情捐赠。疫情捐赠的话是需要取得医院开具的捐赠接收函的。

根据《财政部、税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部、税务总局公告2020年第9号）文件规定：

• 企业和个人直接向承担疫情防控任务的医院捐赠用于应对疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
• 企业和个人取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函，作为税前扣除依据自行留存备查。

第四种：其他捐赠。

如企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出的，也可在企业所得税税前全额扣除；

这块需要提醒大家注意的是：

1、第一种是限额扣除，第二、三、四类允许全额扣除。

2、所以企业要想捐赠在企业所得税税前扣除，一定要注意取得捐赠相关的票据，同时可以证明属于公益捐赠。

3、企业和个人如果是通过公益性组织进行捐赠的，则要注意公益性组织是否具有捐赠税前扣除资格。

4、咱们财务人如果实在不了解的，可以通过咨询或者在中国社会组织政务服务平台查看公益性组织税前扣除资格。

5、企业可以凭财政厅印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。

三、捐赠的账务处理

例子：增值税一般纳税人公司7月底通过民政部门向光爱小学捐赠，假如捐赠一批自产的学习用品账面价值2万元，不含税公允价值2.4万元；直接向当地某学校捐赠一批外购物资，捐赠前已预付货款2.26万元，取得的增值税发票上不含税价格2万元，进项税额0.26万元，捐赠时不含税公允价值2万元。

因公司是增值税一般纳税人，根据《企业会计准则第14号——收入》，企业确认收入应同时满足5个条件：

• 合同各方批准该合同并承诺将履行各自义务；
• 该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；
• 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
• 该合同具有商业实质；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回；
• 企业捐赠是自愿无偿非互惠的财产转让行为，均不符合上述条件。

《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）规定，企业公益性捐赠支出应计入“营业外支出”。

根据《增值税暂行条例实施细则》，企业捐赠货物应作视同销售处理。

1．捐赠自产产品的会计处理

该项捐赠应计提销项税额：2.4×13%＝0.312（万元）

借：营业外支出2.312

贷：库存商品2

应交税费——应交增值税（销项税额）0.312

2．捐赠外购产品的会计处理

（1）购进物品取得专票时：

借：库存商品 2

应交税费-应交增值税（进项税额）0.26

贷：银行存款 2.26

（2）该项捐赠应计提销项税额：2×13%＝0.26（万元）

借：营业外支出 2.26

贷：库存商品 2

应交税费—应交增值税（销项税额）0.26

这里要注意，根据《企业会计准则第1号——存货》，存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、以及在产品、待耗用的材料和物料等。与该存货有关的经济利益很可能流入企业时才能予以确认存货。企业捐赠并非其日常活动，捐赠资产也不能为企业带来经济利益的流入，因此，公司为捐赠而购入的物资不应确认存货。

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