增值税差额征收政策

增值税差额计税的情形

情形

计税规定

提示

金融商品转让

销售额=卖出价-买入价

（1）转让金融商品出现的盈亏可以相抵。若相抵后出现负差可结转下一个纳税期，与下期转让金融商品销售额相抵，但年末仍出现负差的，不得跨年结转。（2）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算。

（3）金融商品转让，不得开具增值税专用发票

经纪代理服务

销售额=全部价款和价外费用-支付的政府性基金或者行政事业性收费

政府性基金或者行政事业性收费不得开具增值税专用发票

融资租赁和融资性售后回租的销售额

1.融资租赁服务销售额=全部价款和价外费用-借款利息、发行债券利息和车辆购置税

2.融资性售后回租服务销售额=全部价款和价外费用（不含本金）-支付的借款利息、发行债券利息

有形动产融资性售后回租服务中，向承租方收取的有形动产价款的本金部分，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票

航空运输企业的销售额

（1）不包括代收的机场建设费；（2）不包括代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款；（3）航空运输销售代理企业提供机票代理服务，按照差额确认销售收入（收取的价款和价外费用，扣除境内或境外的机票结算款和相关费用后的余额）；航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。

一般纳税人提供客运场站服务

销售额=全部价款和价外费用-付给承运方运费

一般纳税人提供的客运场站服务，是对乘客和承运人实行统一安排和调度、统一代收运输票款等服务。考虑到客运场站服务中，承运人比较多比较杂，而且存在大量小规模纳税人，客运场站取得进项税额发票的难度很大，为了平衡税负，所以对提供客运场站服务的一般纳税人采用差额征收的方式。

旅游服务

销售额=全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用

不能扣除的费用包括导游费、车辆加油费、司机费用等其他未列明的费用。选择上述办法计算销售额的纳税人，针对上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项（选择简易计税方法的房地产老项目除外）

销售额=全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款（含向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益）

另外，纳税人提供建筑服务适用简易计税方法时（允许扣除分包款），纳税人转让不动产适用简易计税方法时（允许扣除原价），以及纳税人提供劳务派遣服务适用简易计税方法时（允许扣除支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保等），也有按照差额计税的规定。