政策性搬迁增值税

一、增值税

根据《营业税改征增值税试点过渡政策》（财税〔2016〕36号附件3）第一条第（三十七）项的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的情形免征增值税。

再根据《财政部 税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第40号）第三条规定，土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产补偿费的行为，属于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（三十七）项规定的土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的情形。

所以，企业收到政策性搬迁补偿款，免征增值税。可按规定开具税率栏为“免税”字样的增值税发票。

二、附加税费

城市维护建设税，教育费附加、地方教育附加以纳税人实际缴纳的消费税、增值税税额为计税依据，免征增值税的，同时免征其附加税费。

三、土地增值税

根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的相关规定，因国家建设需要依法征用、收回房地产的，以及因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。

符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提交核准材料，提出免税申请，经税务机关审核确认后，方可免予征收土地增值税。

四、印花税

搬迁补偿协议不属于印花税应税凭证，不征收印花税，但是如果企业取得搬迁补偿为房产和土地的，应按“产权转移书据”缴纳印花税。

根据《印花税税目税率表》的列示，土地使用权出让书据、土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据均应按“产权转移书据”税目缴纳印花税。

五、契税

根据《契税法》第七条规定，因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属的，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征契税。

具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

六、企业所得税

根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）规定，企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。

企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：　　（一）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。　　（二）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。

企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：　　（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。　　（二）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。　　上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。