增值税实施条例暂行细则

​新闻消息一出来，我就第一时间进行了朋友圈转发。关于《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》向社会公开征求意见的通知，当时还只是个标题。

第一时间到官网查看并没有发现这条状态，大概过了一段时间才出现全文。仔仔细细地全部看完，内容信息量还是蛮多的。

我们先来了解一下我国增值税的发展历程，如下图：

现存的增值税相关内容，主要两个依据：

1、1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下称《条例》），12月25日，授权财政部印发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。2017年10月30日国务院对《条例》进行了部分修改。

2、2016年3月23日，经国务院批准，财政部、税务总局联合印发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

而今天发布的《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》是整合了《条例》和36号文等，并适当调整完善相关内容，形成了《征求意见稿》。也就意味着通过之日起，将直接从“税收行政法规”升级为“税收法律”

好了，以我考税务师在《税法Ⅰ》当中学习到的知识，我来给大家普及一下“税收行政法规”和“税收法律”的区别：

“税收行政法规”指立法机关为国务院，以总理签署国务院令公布实施，大部分为主法的细则规定。

“税收法律”指立法机关为全国人大及其常委会，以国家主席签署主席令予以公布。比如已经通过的《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》等。

全面营改增之后，增值税已经成为我国第一大主体税种，近几年增值税相关改革措施已全部推出，立法条件成熟。为以法律形式巩固改革成果，按照保持现行税制框架总体不变以及保持现行税收负担水平总体不变的原则，并向社会公开征求意见，适时颁布《中华人民共和国增值税法》。

下面我们来盘点一下，修改的内容：

《征求意见稿》共9章47条。

主要修订调整内容如下：

（一）关于征税范围。

《征求意见稿》基本延续了《条例》的规定，为巩固营改增成果，将“加工、修理修配劳务”并入“服务”，将“销售金融商品”从“服务”中单列，即增值税的征税范围为，在境内销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品，以及进口货物。

（二）关于纳税人和扣缴义务人。

借鉴国际经验，《征求意见稿》规定，在境内发生应税交易且销售额达到增值税起征点的单位和个人，以及进口货物的收货人，为增值税的纳税人。销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是增值税纳税人，但可以自愿选择登记为增值税纳税人缴纳增值税。境外单位和个人在境内发生应税交易的，以购买方为扣缴义务人。

（三）关于税率和征收率。

为巩固营改增及深化增值税改革成果，《征求意见稿》对《条例》中规定的税率进行了相应的调整，将销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务、以及进口货物等适用税率调整为13%；将销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、不动产，转让土地使用权，销售或者进口农产品等货物的适用税率调整为9%；销售服务、无形资产、金融商品的适用税率为6%，保持不变。同时，明确增值税征收率为3%。

（四）关于销售额。

《征求意见稿》基本延续了《条例》的现行规定，明确销售额是纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。

（五）关于期末留抵退税制度。

为巩固深化增值税改革成果，按照增值税原理，《征求意见稿》借鉴国际经验，建立期末留抵退税制度，并授权国务院财政、税务主管部门制定具体办法。

（六）关于混合销售、兼营的规定。

为巩固营改增成果，解决纳税人特殊情形的征税问题，《征求意见稿》延续“混合销售”从主、“兼营”分别核算纳税的理念，明确混合销售应从主适用税率或者征收率；兼营应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。

（七）关于税收减免。

《征求意见稿》沿用了《条例》和原营业税暂行条例中的法定免税项目；同时明确除法定免税以外，根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对纳税人经营活动产生重大影响的，国务院可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。

（八）关于计税期间。

为落实深化“放管服”改革精神，进一步减少纳税人办税频次，减轻纳税人申报负担，《征求意见稿》取消“1日、3日和5日”等三个计税期间，新增“半年”的计税期间。

（九）关于税收征管。

结合征管实践，《征求意见稿》明确增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由税务机关委托海关代征。明确了纳税人、扣缴义务人的如实申报义务、发票管理及法律责任的原则性规定。

（十）关于过渡期安排。

为平稳过渡，本法公布前出台的税收政策，确需延续的，按照国务院规定最长可以延至本法施行后的五年止。待过渡期结束，按照《征求意见稿》第三十条，根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以制定专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案后继续执行。