一般纳税人增值税账务处理

更新时间: 2024.11.07 20:33 阅读:

一般纳税人只要有业务,就会涉及增值税,只要有增值税就会出现增值税的结转。虽然增值税业务占据会计工作一半工作量,但增值税的结转,很多会计还是没有完全弄清楚。现在就让我们一起来系统捋顺增值税的结转分录。

一般纳税人增值税账务处理(图1)

一、增值税结转的顺序

增值税结转分录时,结转科目的顺序十分重要。顺序错则会导致结转余额会出现在不该有余额的科目。总体顺序如下:

一般纳税人增值税账务处理(图2)

先将应缴税款转入三级科目“转出未交增值税”,然后再将可抵扣税款从“转出未交增值税”转出,结转完成后将“应交税费-应交增值税-转出未交增值税”结转至“应交税费-未交增值税”科目。最后进行政策性加计抵减及减免税款的扣除。扣除完毕后如“未交增值税”贷方有余额则需要交税,若借方出现余额则证明前期多交税,可以退税或抵扣下期应交增值税。具体顺序如下:

一般纳税人增值税账务处理(图3)

二、增值税结转分录及账务处理

1、结转销项税、进项税额转出科目

(1)、转出销项税额

借:应交税费—应交增值税—销项税额

贷:应交税费—应交增值税—转出未交增值税

PS:销项税额与进项税额转出期末无余额,需要全部转出。如果销项税额是负数,依然需要全额转出,如下:

借:应交税费—应交增值税—转出未交增值税

贷:应交税费—应交增值税—销项税额

(2)、转出进项税额转出

借:应交税费—应交增值税—进项税额转出

贷:应交税费—应交增值税—转出未交增值税

特别说明:

“进项税额转出”的结转分录分为两种情况:

一种情况是,转出的进项税已经被抵扣,这时的分录如上;

第二种情况是,转出的进项税额还没有被抵扣,则分录如下:

借:应交税费—应交增值税—进项税额转出

贷:应交税费—应交增值税—进项税额(或借进项税额负数)

一般纳税人增值税账务处理(图4)

2、可抵扣科目转入“转出未交增值税”

(1)、转出已交税金

借:应交税费—应交增值税—转出未交增值税

贷:应交税费—应交增值税—已交税金

PS:“已交税金”科目是记本月已交的税金,需要全额转出,即使已交税金出现大于销项税额的情况,也需要全额转出。

(2)、转出加计抵减科目

借:应交税费—应交增值税—转出未交增值税

贷:应交税费—应交增值税—进项税额加计抵减额

PS:这里的“进项税额加计抵减额”与阶段性政策的进项加计抵减是不同的,这里的加计抵减是指如农产品加工用于13%应税品时的加计抵减,此加计税款视同进项税,之所以在进项税前扣除,是便于账务处理。

(3)、转出进项税额

借:应交税费—应交增值税—转出未交增值税

贷:应交税费—应交增值税—进项税额

PS:这里并不是转出全部进项税额,而是根据“转出未交增值税”的贷方余额与“进项税额”的借方余额之间孰小,用使用谁的数额进行结转。

(4)、“转出未交增值税”科目转出至“未交增值税”科目

借:应交税费—应交增值税—转出未交增值税

贷:应交增值税—未交增值税

PS:转出前“转出未交增值税”的余额是可能出现在借方,如果出现借方,则分录贷借方向反过来即可。

一般纳税人增值税账务处理(图5)

3、加计抵减与减免税款的处理

(1)、企业纾困加计抵减分录

借:应交增值税—未交增值税

贷:其他收益—政府补助

特别说明:

企业纾困进项税加计10%(或15%),发生进项税时并不记账,只登记备查账,只有实际抵扣时才有分录。进项税的加计扣除也只有在当月“未交增值税”贷方有余额的情况下才可以使用,使用额度不得超过当月应交增值税税款。

(2)、减免税款

借:应交增值税—未交增值税

贷:应交税费—应交增值税—减免税款

PS:减免税款最常见的是税控盘费用及每年的服务费,只有当月需要缴纳增值税时才可以抵扣,也没有抵扣期间的限制,所以最后处理。

一般纳税人增值税账务处理(图6)

4、交税分录

借:应交增值税—未交增值税

贷:银行存款

PS:未交增值税贷方有余额时代表有要交的税款未交,需要缴纳,避免产生滞纳金。“未交增值税”借方也可以有余额,借方余额代表多交了增值税,主要因为预缴税款与“退税”两个原因造成的,余额在借方时,可以办理退税,或抵以后的税款。一般情况下选择后者。

一般纳税人增值税账务处理(图7)

5、留抵退税分录

(1)、留抵退税

借:应交税费—增值税留抵税额

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)

借:应交税费—应交增值税(进项税额转出)

贷:应交税费—应交增值税(进项税额)

借:银行存款

贷:应交税费—增值税留抵税额

(2)、留抵退税缴回

借:应交税费—增值税留抵税额

贷:银行存款

同时

借:应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应交税费—增值税留抵税额

一般纳税人增值税账务处理(图8)

一般纳税人增值税账务处理(图9)

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