增值税发票抵扣有效期

解读国税函 [2009]617[617号

增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

抵扣期限最长：举例：若某人于180天9月1日认证，则抵扣期为应该是180天+9月份的剩余天数29天+10月份的15天。那是不是有224天了？最长为225天。

解读：银行存款的实质性程序（★★）

1.获取银行存款余额明细表

(1)获取银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符； (2)检查折算汇率及折算金额是否正确。

2.对银行账户的完整性执行审计程序 (1)了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施；

(2)询问办理货币资金业务的相关人员(如出纳)，了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时 获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明；

(3)亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，确认银行结算账 户是否完整；

(4)结合其他细节测试，关注原始单据中收(付)款银行账户是否包含在已获取的开立银行账户清单内。

3.实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入，比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当。

4.取得银行对账单并检查银行存款账户发生额

5.取得并检查银行存款余额调节表

取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程 序。

【例题 多选题】被审计单位 2013 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行 未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供证据的有()。

（2014 年）

A.检查付款申请单是否经适当批准

B.就 2013 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期

D.检查 2014 年 1 月的银行对账单

【答案】BCD

【解析】选项 A 中，检查付款申请单是否经适当批准不能证明企业或银行是否真正付款，不能为该调 节事项提供证据。

【例题 单选题】注册会计师在检查被审计单位 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（）。

A.“银行已收、企业未收”项目包含一项 2011 年 12 月 31 日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知

B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于 2011 年 12 月 31 日提交的转账支付申请，用

于支付被审计单位 2011 年 12 月份的电费

C.“企业已收、银行未收”项目包含一项 2011 年 12 月 30 日收到的退货款，被审计单位已将供应商 提供的支票提交银行

D.“银行已付、企业未付”项目包含一项 2011 年 11 月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权， 但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账

【答案】D

【解析】选项 D 中，由于经办人员未提供相关单据，导致企业未及时入账，是内部工作流程问题所致， 不属于“未达账项”。借助本题的四个选项，同学们需要再次深化对四种调节事项的理解