进口增值税计算公式

更新时间: 2024.11.19 11:05 阅读：

讲义文稿如下（供参考）

01 相关税法规定梳理

“进口” ：境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产等。

代扣代缴的税法相关规定：

① 2021年9月1日生效的《中华人民共和国城市维护建设税法》第八条规定，城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。

② 2021年9月1日生效的《国家税务总局关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》（国家税务总局公告[2021]26号）规定，代扣代缴不含因境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产代扣代缴增值税情形。

③ 2021年9月1日生效的《关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》（财政部税务总局公告[2021]28号）规定了城市维护建设税的计税依据不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税，而教育费附加、地方教育附加计征依据与城市维护建设税计税依据一致。

02 代扣代缴的会计分录

代扣代缴 ：把支付给卖方的价款中的增值税扣留下来交给税务局。

以支付特许权服务费为例：甲公司向境外乙公司采购106万元的特许权服务，增值税税率是6%，甲公司承担了代扣代缴义务。

分析：乙公司应得100万元，税务局应得6万元，甲公司应支付106万元。

借：管理费用 106 ？

贷：应付账款 100

贷：应交税费-代扣代缴增值税 6

进项税抵扣：境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产，境内单位作为购买方支付的价款中也应当包含可抵扣的进项税：增值税暂行条例规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：……（四）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

结论：乙公司应得100万元，税务局应得6万元，甲公司应支付106万元，但是取得了进项税资产。

借：管理费用 100

借：应交税费-应交增值税（进项税额） 6

贷：应付账款 100

贷：应交税费-代扣代缴增值税 6

03 引申案例

引申：甲公司向境外乙公司购买境内不动产，增值税税率是10%，甲公司承担了代扣代缴义务。如何进行处理？

注意：甲公司在承担代扣代缴增值税的同时还承担代扣代缴城建税等附加税费的义务。

分析：附加税是价内税，实际上是先把钱给乙公司，然后乙公司在拿出一部分给甲公司去交附加税，最终应得的钱少了。

借：固定资产 100

借：应交税费-应交增值税（进项税额） 10

贷：应付账款 98.8

贷：应交税费-代扣代缴增值税 10

贷：应交税费-代扣代缴附加税 1.2

引申：乙公司如果让甲公司承担代扣代缴的增值税，想拿到手得到106万元，如何处理？

注意：乙公司拿到手106万元，合规的做法是合同价款约定为112.36，不是事后再补给乙公司6万元。

借：管理费用 106

借：应交税费-应交增值税（进项税额 6.36

贷：应付账款 106

贷：应交税费-代扣代缴增值税 6.36

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