分期收款 增值税

客户的财务人员问：销售的商品达到收入确认条件（指符合所得税法及相关税收政策），销售合同约定的销售方式是分期收款方式，且所售商品需经过简单安装才可使用。根据所得税相关收入确认政策的规定，该合同涉及到两种确认收入实现时间的规定，一是“以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入。”一是“销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。”该会计问我应该按分期收款方式，在合同约定的收款日期确认收入呢？还是按照后者的规定，在发出商品时确认收入呢？

合同约定了分期收款方式，当然要按合同约定的收款日期确认收入的实现。这一点是毋庸置疑的。问题是，财务人员如果根据这一确认应税收入的方式进行会计处理，就会发生错误。

分期收款销售是具有融资性质的，其期限较长，相当于给购买方提供一笔贷款。销售方在销售成立时，应按公允价值即分期收款总额的现值确认收入。具体会计处理是，按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”、“应交税费—待转销项税额”（会计上收入确认时间早于增值税纳税义务发生时间的部分），按其差额，贷记“未实现融资收益”；未实现融资收益在约定的期间内采用实际利率法确定利息收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。

如此一来，会计处理与税务处理在收入的确认时间上存在暂时性差异，对于这一差异，我们要在进行企业所得税纳税申报时做好纳税调整工作，以保证税收申报数据的准确性。