增值税要计提

本文以建筑业企业为例进行分析，其他行业依然可以参考。

A建筑公司2020年11月10日收到一笔工程进度款1090万，该工程是跨省工程（一般计税），应当在工程项目所在地预缴增值税（为表述方便，不考虑其他税费），当日开具了增值税专用发票，未扣除的分包发票含税金额545万元（票面税率9%），A公司的做法是由项目上自行办理预缴税额手续，财务部门收到预缴增值税完税凭证后开始记账核算：

收到预缴完税凭证时：

借：应交税费——预交增值税 10（1090−545）/1.09×2%

贷：银行存款 10

月底结转预交增值税到未交增值税

借：应交税费——未交增值税 10

贷：应交税费——预交增值税 10

这里边省去了计提预交增值税的会计处理，对结果似乎没有影响，但是，如果项目上没有及时预缴，财务见不到完税凭证，也就不能借记“应交税费——预交增值税”，月末怎么结转“预交增值税”到“未交增值税”呢？又怎么去监督和发现项目上该预缴的增值税没有交呢？

因此，正确的会计处理应该是这样，

先计提预缴增值税：

借：应交税费——未交增值税 10

贷：应交税费——预交增值税 10

收到完税凭证时：

借：应交税费——预交增值税 10

贷：银行存款

如果月末“应交税费——预交增值税”有贷方余额，说明该预缴的增值税没有交，财务及时督促项目上去预缴，这样会计处理也能起到监督作用，也不会出现预缴增值税的账务数据与申报数据不一致的问题。月末“应交税费——未交增值税”借方余额与贷方余额相抵，实现了预缴增值税抵减应纳税额，抵减不完的可以无限期向以后抵减。

我们再分析一下不计提预缴增值税的税务风险

不计提预缴增值税，如果项目上及时缴纳了预缴增值税并且月底前将完税凭证及时传递给了财务且财务也记账了，基本没什么风险。但是，如果项目上没有及时预缴，或预缴了没有及时把完税凭证传递给财务，或者财务忘记记账了，就会出现账载数据错误的情况。依据这样的账务处理申报自然是错的。就算是申报可以通过制作计算表格的形式单独核算税金，也不能确保没有失误甚至计算的表格损坏丢失等异常情况出现，最后可能导致申报错了都没法查找原因。

所以，账务处理一定要按照会计规范操作，不要图省事自创规则，会计是研究税法的基础，这个基础如果本身数据不可靠，还怎么去研究税法呢？

来源：桃子讲税