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增值税计算例题

更新时间: 2024.09.18 05:16 阅读：

增值税与消费税的联系　

　　1.一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经营行为，如果既征增值税，又从价定率征收消费税，则两者的计税依据是一致的——不含增值税、含消费税的销售额。

　　（1）委托加工的问题：委托方纳消费税；受托方纳增值税；

　　（2）四类用途（换取生产资料、消费资料，抵偿债务，投资入股的四项行为）：消费税最高售价VS增值税平均售价

　　2.增值税普遍扣税且采用购进扣税法；消费税按生产领用数量扣税。

　　

【例题1·综合题】

　　提示信息：①卷烟比例税率：调拨价格在70元以上的（含70元，不含增值税）为56%，每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%；②卷烟消费税定额税率：每标准箱（250标准条）150元；③卷烟的进口关税税率为20%；④相关票据已通过主管税务机关认证。

　　要求：根据资料，按序号计算回答问题，每问需计算出合计数

　　某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2017年3月有关经营业务如下：

　　（1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用，取得运输公司开具的增值税专用发票，上面注明运费10万元，烟叶当期验收入库；

　　问题（1）：外购烟叶可以抵扣的进项税额

『正确答案』

　　外购烟叶可以抵扣的进项税额

　　＝500×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋10×11%＝86.9（万）

　　（2）3日领用自产烟丝一批，生产A牌卷烟600标准箱；

　　（3）5日从国外进口B牌卷烟400标准箱，支付境外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输费用10万元、保险费用5万元；

　　问题：

　　（2）进口卷烟应缴纳的关税；

　　（3）进口卷烟应缴纳的消费税；

　　（4）进口卷烟应缴纳的增值税；

『正确答案』

　　（2）进口卷烟应缴纳的关税

　　＝（260＋10＋5）×20%＝275×20%＝55（万元）

　　（3）每条价格＝（275＋55＋150×0.04）÷（1－36%）÷（250×400）＝0.00525（万元）＝52.5（元）＜70（元/条）

　　计算消费税的时候不知道是甲类还是乙类应该先进行试算，试算的时候是按照乙类卷烟36%的税率进行计算的，看计算出来的单条金额是否大于70元；如果大于等于70需要重新按照甲类卷烟进行计算，如果小于70元，则按照乙类卷烟进行计算。

　　适用税率36%

　　组成计税价格＝（275＋55＋150×0.04）÷（1-36%）＝525（万元）

　　进口卷烟应缴纳的消费税＝525×36%＋150×0.04＝195（万元）

　　（4）进口卷烟应缴纳的增值税＝525×17%＝89.25（万元）

　　（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；

　　（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；

　　问题（5）：直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额；

『正确答案』

　　直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额

　　＝（300＋10）×1.35×17%＋720×17%＝193.55（万元）

　　（6）27日购进税控收款机一批，取得增值税专用发票注明价款10万元、增值税1.7万元；外购防伪税控通用设备，取得的增值税专用发票注明价款1万元、增值税0.17万元

　　问题（6）：购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额

『正确答案』

　　购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额

　　＝1.7＋0.17＝1.87（万元）

　　（7）30日盘点，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。

　　问题（7）：损失烟丝应转出的进项税额

『正确答案』

　　损失烟丝应转出的进项税额

　　＝（15-0.93）×17%＋0.93×11%

　　＝2.49（万元）

　　问题（8）：企业3月份国内销售应缴纳的增值税；

『正确答案』

　　企业3月份国内销售应缴纳的增值税

　　＝193.55－（86.9＋89.25＋1.87－2.49）＝18.02（万元）

　　问题（9）：企业3月份国内销售应缴纳的消费税。

『正确答案』

　　A卷烟单价＝13500÷250＝54（元），适用税率36%

　　企业3月份国内销售应缴纳的消费税＝（300＋10）×1.35×36%＋（300＋10）×0.015＝155.31（万元）

　　【例题2·综合题】

　　要求：根据相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

　　其他相关资料：关税税率15%，烟叶税税率20%，甲类卷烟消费税税率56%加150元/每标准箱，上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证

　　某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2014年6月生产经营业务如下：

　　（1）进口生产用机械一台，国外买价128000元，运抵我国入关前支付的运费8400元、保险费7600元；入关后运抵企业所在地取得的运输公司开具的增值税专用发票，注明运费3200元、税额352元。

关税

（128000＋8400＋7600）×15%＝21600

进口增值税

28152（128000＋8400＋7600＋21600）×17%=28152

增值税

销项税额

进项税额

28152＋352

消费税

城建税

7%

　　（2）向农业生产者收购烟叶120吨并给予补贴，收购发票上注明每吨收购价款20000元，共计支付收购价款2400000元；另外，取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运费120000元、税额13200元。

关税

21600

进口增值税

28152

增值税

销项税额

进项税额

28152＋352＋（411840＋13200）

消费税

城建税

7%

　　（3）销售甲类卷烟400标准箱给某烟草专卖店，每箱售价15000元、销项税额2550元，共计应收含税销售额7020000元。由于专卖店提前支付价款，卷烟企业给予专卖店2%的销售折扣，实际收款6879600元。另外，取得运输公司开具的增值税专用发票上，注明支付运费140000元、税额15400元。（题目存在问题）

关税

21600

进口增值税

28152

增值税

销项税额

1020000

进项税额

28152＋352＋（411840＋13200）＋15400

消费税

6000000×56%＋400×150＝3420000

城建税

7%

　　（4）月末将20标准箱与对外销售同品牌的甲类卷烟销售给本企业职工，每箱售价7020元并开具普通发票，共计取得含税销售额140400元。

关税

21600

进口增值税

28152

增值税

销项税额

1020000＋15000×20×17%

进项税额

28152＋352＋（411840＋13200）＋15400

消费税

3420000＋（15000×20×56%＋20×150）

城建税

7%

　　（5）月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的烟叶霉烂变质3.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。

关税

21600

进口增值税

28152

增

销项税额

1020000＋15000×20×17%

进项税额

28152＋352＋（411840＋13200）＋15400

进项税额转出

（411840＋13200）÷120×3.5

消

3420000＋（15000×20×56%＋20×150）

城建

7%

　　（6）出租货运汽车3辆，开具普通发票取得含税租金收入42120元。

关税

21600

进口增值税

28152

增值税

销项税额

1020000＋15000×20×17%＋42120÷1.17×17%

进项税额

28152＋352＋（411840＋13200）＋15400

进项税额转出

（411840＋13200）×3.5÷120

消费税

3420000＋（15000×20×56%＋20×150）

城建税

7%

　　该卷烟生产企业自行计算6月应缴纳的各项税费如下：A-G

　　问题（1）：按A至G的顺序指出该企业自行计算6月应缴纳税费的错误之处，并简要说明理由。

　　A.进口机械应缴纳增值税＝（128000＋8400＋7600＋3200）×（1＋15%）×17%＝28777.6（元）

『正确答案』

　　进口设备应纳增值税计算错误。入关后运抵企业所在地发生的运费不作为计算关税的基数。

　　B.可抵扣的进项税额＝（2400000＋120000）×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋352＋13200＋15400＋28777.6＝490161.6（元）

『正确答案』

　　可抵扣的进项税额计算错误。

　　（1）购进烟叶的运费不能作为计算烟叶税和增值税的基数；

　　（2）进口设备缴纳增值税计算错误。

　　C.销项税额＝（6879600＋140400＋42120）×17%＝1200560.4（元）

『正确答案』

　　销项税额计算错误：

　　（1）销售折扣的金额在计算销项税额时不能扣除；

　　（2）销售给职工卷烟的金额应按同类产品的价格；

　　（3）销售给卷烟专卖店的含税销售额和租金收入应换算为不含税金额后才能计算销项税额。

　　D.损失烟叶转出进项税额＝3.5×20000×13%＝9100（元）

『正确答案』

　　与损失相关的运费进项税额应一并转出。

　　E.应缴纳增值税＝1200560.4－490161.6＋9100＝719498.8（元）

『正确答案』

　　增值税应纳税额计算错误。因可抵扣的进项税和销项税额计算错误。

　　F.应缴纳的消费税＝（6879600＋140400＋42120）×56%＋（400＋20）×150＝3954787.2＋63000＝4017787.2（元）

『正确答案』

　　消费税计算错误：

　　（1）销售折扣的金额在计算消费税时不能扣除；销售给卷烟专卖店的含税销售额应换算为不含税金额后才能计算消费税；

　　（2）销售给职工20箱卷烟的价格不合理，应按同类产品售价进行调整；

　　（3）货车租金不纳消费税。

　　G.应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加＝（28777.6＋719498.8＋4017787.2）×（7%＋3%＋2%）＝571927.63（元）

『正确答案』

　　城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加计算错误：（1）因为应纳增值税、消费税计算错误而引起错误；（2）进口环节缴纳的增值税不征城建和教育费附加。

　　问题（2）：计算该企业进口设备应缴纳的增值税。

『正确答案』

　　进口设备应缴纳增值税＝（128000＋8400＋7600）×（1＋15%）×17%＝28152（元）

　　问题（3）：计算该企业6月可抵扣的进项税额。

『正确答案』

　　可抵扣的进项税额

　　＝2400000×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋352＋13200＋15400＋28152

　　＝468944（元）

　　问题（4）：计算该企业6月的销项税额。

『正确答案』

　　销项税额

　　＝[7020000÷（1＋17%）＋15000×20＋42120÷（1＋17%）]×17%

　　＝1077120（元）

　　问题（5）：计算该企业损失烟叶应转出的进项税额。

『正确答案』

　　损失烟叶转出进项税额

　　＝[2400000×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋13200]÷120×3.5

　　＝12397（元）

　　问题（6）：计算该企业6月应缴纳的增值税。

『正确答案』

　　应缴纳增值税

　　＝1077120－（468944-12397）

　　＝620573（元）

　　问题（7）：计算该企业6月应缴纳的消费税。

『正确答案』

　　应缴纳的消费税

　　＝[7020000÷（1＋17%）＋15000×20]×56%＋（400＋20）×150

　　＝3591000（元）

　　问题（8）：计算该企业6月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。

『正确答案』

　　应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加

　　＝（620573＋3591000）×（7%＋3%＋2%）

　　＝505388.76（元）

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