累计收入与增值税

由于文章标题字数限制，准确地讲，这个预警指标的全称是：增值税一般纳税人申报表（附表一）未开票收入累计为负数。正常情况下，增值税一般纳税人申报表未开票收入不应该产生负数，不过实务经验还是发现有极少数增值税一般纳税人未开票收入产生负数。下面从财务分析与涉税风险疑点分析两个角度对这个问题进行解读。

一、财务分析

增值税一般纳税人申报表（附表一）未开票收入产生负数从财务分析的角度来看。未开票收入主要有两种情形，一种是增值税视同销售中不需要开具增值税发票的情形，还有一种是增值税纳税义务时间发生了，但是对方暂时不需要开具发票，待对方要求开具发票或者实际付款时再开具发票，或者对方可能以后也不再需要开具发票。应大家的要求，这里顺便举几个例子。

案例1：增值税视同销售不需要开具发票情形。2020年5月，某公司（一般纳税人企业）将自产的饮料作为节日福利发放给公司员工，成本为100万元，对外销售的不含税价格为200万元。

借：应付职工薪酬——非货币性福利 226万元

贷：主营业务收入 200万元

应交税费——应交增值税（销项税额） 26万元

同时结转相关成本：

借：主营业务成本 100万元

贷：库存商品 100万元

案例2：消费者不需要开具发票情形。某汽车4S店公司2020年5月销售一批车用工具，属于一般纳税人，含税销售收入226万元，没有开具发票，全部属于未开票收入，成本150万元。

借：银行存款 226万元

贷：主营业务收入 200万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 26万元

同时结转相关成本：

借：主营业务成本 150万元

贷：库存商品 150万元

上面案例1和案例2，由于没有开具增值税发票，需要在增值税一般纳税人申报表（附表一）本期销售情况明细未开票发票对应项目填报。

案例3：增值税纳税义务时间已发生，但不符合企业会计准则收入确认条件情形。某公司为增值税一般纳税人，2020年5月将生产的产品运送到外县市分支机构用于销售，运送产品不含税价格为200万元，成本价150万元。

一是产品移送外地分支机构用于销售时：

借：发出商品150万元

贷：库存商品150万元

借：应收账款26万元

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

二是产品已销售，取得销售款开具发票时：

借：银行存款226万元

贷：应收账款26万元

主营业务收入200万元。

结转成本同上。

案例4：符合收入确认条件，增值税纳税义务已发生，由于对方暂时不需要开具发票或者没有支付货款，没有开具发票。某汽车零部件公司2020年5月销售一批零部件给整车生产企业，属于一般纳税人，含税销售收入226万元，由于对方暂时未付款，没有开具发票，成本150万元。

一是将产品运送到对方收到对方签收确认单后：

借：应收账款 226万元

贷：主营业务收入 200万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 26万元

同时结转相关成本：

借：主营业务成本 150万元

贷：库存商品 150万元

二是2020年9月收到对方支付货款和开具发票时：

借：银行存款226万元

贷：应收账款226万元。

案例3和案例4，在确认增值税销项税额时，由于暂时没有开具增值税发票，需要在增值税一般纳税人申报表（附表一）本期销售情况明细未开票发票对应项目填报。在实际开具发票的次月增值税申报时，需要在未开票栏填写对应的负数金额。

二、涉税风险疑点分析

从上面未开票不同情形账务处理我们可以得知。正常情况下，应该是先有未开票收入，然后才可能填写未开票“负数”，如果一家公司从开始增值税申报算起，增值税未开票收入累计为负数说明多填报了未开票收入。出现这种情况可能的涉税风险疑点有以下几个方面：

1.可能存在违规填报未开具发票负数导致少缴增值税。有的纳税人为了减轻当期增值税缴款金额，违规填报负数，冲减当期增值税销项税额或者应纳税额。

2.可能存在恶意虚开增值税发票用未开票负数冲减，逃避缴纳增值税。一些虚开增值税发票的企业，为了达到既对外发票又不用缴纳增值税等目的，有的就在未开票栏填写负数对冲。

3.可能是由于增值税税率下调后按调整后的低税率开具发票。这种情况涉税风险比较小。一些企业由于前期确认了增值税未收入，后期增值税由于税率下调，如果同样金额的含税价格未开票收入不含税金额比原来确认的未开票收入要高，不过两者的差额一般不会很大。按税法规定来讲，税率下调后，税率应按原来的适用税率开具，实际操作中部分企业由于是含税价格结算，如果是这种情况没有什么税收风险。如果合同是不含税价格结算，应按原来的适用税率开具发票，如果按现在的低税率开具发票，存在少计增值税销项税额或者应纳税额的可能。