影响增值税税负

在本次文章中，我们继续要学习影响增值税税负的6大关键因素，那在上节课当中，我们来回想一下，主要介绍了影响增值税税负6大因素中的前3项，是否大家还记得呢？，那么在本次课程中，我们继续来学习剩下的三个因素

一、增值税专用发票的取得

二、取得不合规发票，进项税不得抵扣

三、合同签订影响企业税负

四、不能抵扣的进项转换为可抵扣的，降低税负

五、放弃固定资产抵扣权

六、放弃免税优惠

不能抵扣的进项转换为可抵扣的，降低税负

我们都知道，企业购入的固定资产，用于了增值税的非应税项目、计提福利或者是个人消费，其进项税是不允许抵扣的，税负提高，如何做呢？

那也就是说在销售收入不变的情况下，如果说购入的固定资产用于了以上项目，增值税税负会提高，那么对于企业来说呢，过高的税负率又会代表企业要缴纳更多的税款，那如果遇到了这种情况，我们企业要如何来做呢？

比如说，问题:甲公司2016年12月购买的不动产作为员工餐厅食堂，因为用于了计提福利，所以进项税不能抵扣。

方案：在食堂里面，单独隔除了一间房间做仓储，整个食堂的进项就可以抵扣了！

这也就是说我们对不动产进项抵扣的一个筹划方案，不动产呢，是兼用，还有我们熟悉的旅客运输服务，贷款服务，餐饮服务，居民日常服务和娱乐服务，但如果是用于了旅客服务，并且用于可以抵扣项目，那么进项是可以抵扣的，那比如说

问题：A公司员工小王去北京出差，乘坐飞机，这属于购进的旅客运输服务，虽然是用于生产经营，属于可以抵扣的项目，但因购进的是旅客运输服务，所以不得抵扣进项税。

那我们来帮公司来想个办法，变成呢可抵扣，那么我们开看一个方案。

方案:如果A公司员工小王出差到北京，不乘坐飞机，而是驾驶A公司自有车辆，一路花费的加油费、过路费等费用，假设可以取得增值税扣税凭证。

这个方案中，A公司并未购进旅客服务，只是将自有的车辆，像加油费，过路费，他取得了增值税扣税凭证，这个费用呢，它属于用于旅客运输服务，不属于购进旅客运输服务，且未用于不得抵扣的项目，那么这个相关的进项是可以抵扣的。

放弃固定资产抵扣权

现在呢，我想问大家一个问题，那企业购进固定资产，取得专用发票，是要抵扣吗？我想多数企业都会选择去抵扣，但是

当企业的增值税税负率偏低，进项抵扣的越多，税负值就会越低，一旦低于税局规定的最低值时，就会引来税局的实地检查，如何才能避免类似的事发生呢？

那企业可以购入固定资产，同时放弃固定资产抵扣权来避免过低的税负，那我这样说，是不是觉得这样不合算呢？那么我们可以看看这节课程《企业购入固定资产额抵扣筹划方案》，这里我们就不详细说了。

那说完了放弃固定资产抵扣权，那我们再来说一说免税优惠

放弃免税优惠

但从纳税人来看，依法纳税依然是纳税人应尽的业务，选择放弃免税优惠也是其享有的权利了，免税优惠权利的选择和放弃，纳税人呢，是有选择的自由的。

《增值税暂行条例实施细则》

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第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36月内不得再申请免税。

虽然说是在放弃免税后，36个月内不得再申请免税，但有的纳税人为了利益最大话，可能会放弃免税，这样放弃免税之后呢，对他的增值税税负呢，也会受到这个影响，下面我们举个例子来说明一下，我们来看这个案例;

某小型航空运输公司是一般纳税人，公司计划在在未来三年内加大航空器材的投入，加大货物运输业务，每年增加的进项税额比较大。由于公司新增的是货物运输业务，在开拓期，业务收入不是很大，2016年，该公司计划购买航空器材花费金额1亿元，取得进项税1700万元，消耗航空油料以及后勤的进项税额为300万元，取得航空货物运输收入1000万元（不含税），飞机播撒农药服务收入555万元（含税）。

对于航空公司，飞机播撒农药服务，我们知道是免征增值税的，那如果该公司选择免税，那么播撒农药服务应分摊的进项税=2000*555=713.83万元

这样的话，他就应该转出进项税700多万元，那如果是放弃免税的话，只需要计提的销项税额=555/1.11*0.11=55万元

那么两者之间相差多少呢？我们通过计算得出来，两者之间相差600多万元，那么由于这个公司未来三年还要进行硬件投入，进项税额比较大，而货物运输收入不会增加很多，3年内放弃免税就比较合理。3年之后呢，公司的货物业务比较大，加上前三年选择放弃免税政策没有分摊企业的进项税额，选择免税就比较好。

因为货物运输的比例加大，而免税货物分摊的进项税小，抵扣的进项税额就多了，这么免税而分摊的进项税也不会超过放弃免税后计提的销项税额，这是我们通过一个小案例来介绍的放弃免税对增值税税负的影响，那在这里呢，需要提醒一下大家，

企业要根据自身的情况选择，毕竟一旦选择放弃免税，36个月不得再申请免税。

那在现行的税制模式中，国家税务局对企业会按照行业增值税税负率预警值，以此来评定增值税实收管理的风险。

税负呢，一个方面是企业检验自己缴税情况是否合理的一个指标，那比如说采购是否全部取得了增值税专用发票了呢？可抵扣的原材料是否已经全额抵税了呢？有没有多缴税的情况，等等，那另一方面呢，也是税务机关衡量企业是否足额缴税，有没有偷税漏税的一个重要指标。

好了，到这了，我们的课程就讲解完毕了，那么我们来总结一下，结合上节课呢，我们讲解了影响增值税税负的六大关键因素

一、增值税专用发票的取得

二、取得不合规发票，进项税不得抵扣

三、合同签订影响企业税负

四、不能抵扣的进项转换为可抵扣的，降低税负

五、放弃固定资产抵扣权

六、放弃免税优惠

在这里呢，给大家列示出来了，那么咱么企业可以根据这些因素再结合自身的因素来调整增值税的税负，在年度关账前，关注企业的增值税税负率，再剔除合理变动因素后，与国家税务总局发布的行业的增值税税负率的预警值来做一个比较，基本上是要和他趋同的，如果说有偏差

如有偏差，企业应及时分析差距的原因，找出问题所在，避免企业在财务管理出现漏洞，防范税收风险。

如果有合理的理由，企业也可以根据税务要求写一个纳税评估自查报告表，说明原因。