增值税发票的审核

老黎说税2023年第49讲：说税收，谈风险，讲政策。今天说说代开专用发票的业务问题。一、代开专用发票的范围。代开专用发票是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体工商户）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人，在发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票时，主管税务机关为其开具专用发票。除了税务机关，其他单位和个人不得代开专用发票。主管税务机关应在一个窗口设立代开专用发票岗位和税款征收岗位，并分别确定专人负责代开专用发票和税款征收工作。二、代开专用发票的要求。增值税纳税人发生增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。（一）税务机关使用新系统代开增值税专用发票，代开增值税专用发票使用六联票。（二）纳税人申请代开增值税专用发票流程。1.提交《代开增值税发票缴纳税款申报单》。2.自然人申请代开发票，提交身份证件及复印件；其他纳税人申请代开发票，提交加载统一社会信用代码的营业执照（或税务登记证或组织机构代码证）、经办人身份证件及复印件。3.在同一窗口缴纳增值税等税费、领取发票。征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款。（三）对实行定期定额征收方法的纳税人正常申报时，按以下方法进行清算：1.每月开票金额大于应征增值税税额的，以开票金额数为依据征收税款，并作为下一年度核定定期定额的依据。2.每月开票金额小于应征增值税税额的，按应征增值税税额数征收税款。（四）税务机关代开专用发票时填写有误的，应及时在防伪税控代开发票系统中作废，重新开具。代开专用发票后发生退票的，税务机关应按照增值税一般纳税人作废或开具负数专用发票的有关规定进行处理。对需要重新开票的，税务机关应同时进行新开票税额与原开票税额的清算，多退少补。对无需重新开票的，按有关规定退还增值税纳税人已缴的税款或抵顶下期正常申报税款。（五）对小规模纳税人代开发票的要求。1.主管税务机关为小规模纳税人（包括小规模纳税人中的企业、企业性单位及其他小规模纳税人）代开专用发票，应在专用发票“单价”栏和“金额”栏分别填写不含增值税税额的单价和销售额；“税率”栏填写增值税征收率3%；“税额”栏填写按销售额依照征收率计算的增值税税额。增值税一般纳税人取得由税务机关代开的专用发票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额。2.主管税务机关为小规模纳税人代开专用发票时，按代开的专用发票上注明的税额即时征收增值税。3.要对小规模纳税人申报的应纳税销售额进行审核，其当期申报的应纳税销售额不得小于税务机关为其代开的增值税专用发票上注明的金额。4.主管税务机关为小规模纳税人代开专用发票后，发生退票的，可比照增值税一般纳税人开具专用发票后作废或开具红字发票的有关规定处理。（六）货物运输业小规模纳税人申请代开专用发票。货物运输业小规模纳税人在境内提供公路或内河货物运输服务，需要开具增值税专用发票的，可在税务登记地、货物起运地、货物到达地或运输业务承揽地（含互联网物流平台所在地）中任何一地，就近向税务机关申请代开增值税专用发票。1.适用的纳税人为在中国境内提供公路或内河货物运输的小规模纳税人，且具备相关运输资格并已纳入税收管理（办理了税务登记或临时税务登记）。纳税人应将营运资质和营运机动车、船舶信息向税务机关进行备案。2.纳税人在申请代开专用发票时，应向代开单位全额缴纳增值税；后续发生填写错误、服务中止、折让等情形，需要办理作废、红冲、重开、退税等事宜，应由原代开单位予以办理。3.纳税人应按照主管税务机关核定的纳税期限，按期计算增值税应纳税额，抵减其申请代开增值税专用发票缴纳的增值税后，向主管税务机关申报缴纳增值税。4.其他。除上述允许税务机关为货物运输业小规模纳税人异地代开增值税专用发票，还可以由符合条件的网络平台道路货物运输业企业为符合条件的货物运输业小规模纳税人代开增值税专用发票，并代办相关涉税事宜。三、政策依据。1.《国家税务总局关于印发（税务机关代开增值税专用发票管理办法）试行的通知》（国税发【2004】153号）。2.《国家税务总局关于加强税务机关代开增值税专用发票管理问题的通知》（国税函【2004】1404号）。3.《国家税务总局关于取消小规模企业销售货物或应税劳务由税务所代开增值税专用发票审批后有关问题的通知》（国税函【2004】895号）。4.《国家税务总局关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告》（国家税务总局公告【2016】第59号）。5.《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告【2016】第23号）。6.《国家税务总局关于发布货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法的公告》（国家税务总局公告【2017】第55号）。7.《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告【2019】第45号）。8.《国家税务总局关于开展网络平台道路货物运输企业代开增值税专用发票试点工作的通知公告》（税总函【2019】405号）。