增值税几个点

增值税属于流转税，有些产品是免税的，比如农业生产者销售自产农产品（一般指初级农产品），避孕药品和用具，古旧图书，用于科学研究科学实验和教学的进口仪器、设备，由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品等。（CPA税法中增值税免税相关内容）

免税是国家通过税收进行调节的一种手段，对需要支持鼓励的行业进行免税。

以前鼓励少生孩子为促进计划生育政策把避孕药品列为免税，现在及以后会提倡二胎三胎，以后还会不会是免税事项很难说，但法定免税事项即使要改也应该是一个漫长的过程。

另外，为促进农业生产发展，有些农业生产资料比如农膜、批发和零售的种子、化肥、农药、农机等免征增值税，部分养殖用饲料也免征增值税（多提一句宠物饲料不免税，不鼓励养宠物）。

把增值税免税规定和公司业务相结合可以分析是否存在增值税节税空间。

税确实繁琐又枯燥，看两个例子吧，可以让这件事稍微轻松点。

牧场和乳品加工两个部门OR两家公司经营

天津市某乳品生产厂内部有牧场和乳品加工两个生产部门，牧场每年生产的鲜奶市场价约25000万元，供乳品加工部门进行生产奶酪，奶酪年收入50000万。

牧场的主要成本是向农民收购秸秆用作饲料（农民销售时免税）每年5000万；向饲料单位购进精饲料6000万（不免税饲料13%税率），此外购入其他生产相关用品500万。

企业目前将生产鲜牛奶和生产奶酪在一个公司主体下运营，财务在一起核算。

简单计算一下应交增值税：

50000*13%-5000*9%-6000*13%-500*13%=5205万元

注：向农民采购的饲料农民对外销售免税，企业购进后可以按9%税率计算进项税抵扣。

如果把牧场和乳品加工部门分开独立核算，设立两个独立的公司，牧场公司提供的鲜奶跟乳品加工公司签订购销合同，增值税纳税也会发生变化。

转变后牧场销售自产自销的鲜牛奶符合免征增值税政策，享受免征增值税政策后牧场公司取得的进项税也不能抵扣。（增值税对流转中增值部分征税，如果销售时免征增值税那采购进来的物资也不能抵扣）

乳品加工公司购进牧场鲜牛奶作为农产品收购处理，按9%抵扣进项税。

应交增值税：

50000*13%-25000*9%=4250万元

跟牧场与乳品加工在同一家公司经营相比节约增值税955万元。

这种情况下当然分开经营更节税。

两种产品合营OR分营？

避孕药品属于免税药品，抗生素药品比如阿莫西林不属于免税药品适用税率13%，一家公司同时生产销售这两种药品。

避孕药一年销售收入有3000万，抗生素药品一年销售收入5000万，全年购进药品原材料的进项税额合计800万。

合并经营

可以抵扣的进项税：

800-800*3000/（3000+5000）=500万

避孕药属于免税产品，进项税中对应的避孕药部分不允许抵扣，需要把全部进项税在免税产品和应税产品之间进行分配，按销售额比例分配，应税部分对应的进项税可以抵扣，免税部分的进项税不能抵扣。

两种药品在同一家公司经营时进项税中有500万可以抵扣，另外300万对应的是避孕药的进项税，避孕药销售时免税，所以对应的进项不能抵扣。

应缴纳增值税：

5000*13%-500=150万

分开经营

避孕药产品生产销售单独设立一家公司，如果避孕药品公司的进项税额是200万，避孕药这家公司增值税免税，进项不能抵扣，抗生素药品这家公司用于抵扣的进项税是600万（总体进项税还是800万）。

整体上应缴纳增值税：

5000*13%-600=50万

比合营时节约100万。

但如果避孕药产品的进项税是400万，抗生素药品进项税400万时。整体上应缴纳增值税：5000*13%-400=250万

比合营时还多纳增值税100万。

所以，合并经营还是分设公司经营要结合免税部分对应的进项税在全部进项税中所占比例计算决策。

这里面的节税思路主要是充分利用现有增值税政策分析公司业务，把各种业务作为一个小整体考虑，通过测算对比合与分下如何纳税，选择最优方法。

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