以旧换新 增值税

我们熟知的一般纳税人应税销售行为，采用一般计税方法计算应纳增值税额，其计算公式是：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，当销项税额小于进项税额，不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。而销项税额，是纳税人按销售额和适用的税率，向购买方收取的增值税税款。可见，计算的主要因素是销售额和进项税额。

本节我们先来学习销售额的确定

（一）一般销售行为销售额的确定

销售额（不含税销售额）是纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。

1. 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金；奖励金、返还利润、包装费、包装物租金、运输装卸费、储备费、代收款项、代垫款项以及其他价外费用。但不包括以下内容：

（1）委托加工代扣代缴的消费税；

（2）代收的符合条件的政府金基金和行政事业性收费（经纪代理服务行业）；

（3）销售货物的同时收取的代办保险费、车辆购置税、牌照费；

(4)以委托方名义开票代收的款项。

2.涉及销售额的确定，要特别注意包装物押金(非租金)：一般情况下，销货方向购货方收取包装物押金，购货方在规定时间内返还包装物，销货方返还押金，不并入销售额。

但实际工作中，逾期未收回包装物，无论退不退押金，包装物押金（要换算成不含税押金）都要并入销售额。如销售酒类（除黄酒、啤酒）产品的包装物押金。

3.销售额涉及到外币折算的，人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币外汇中间价。一旦确认采用何种折合率，1年内不得变更。

（二）视同销售的销售额确定

视同销售行为一般不以资金的形式反映出来，因而会出现无销售额的情况，税务机关有权按照下列顺序核定销售额：

1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价确定；

2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价确定；

3.按组价公式确定销售额：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

征收增值税的货物，同时又征消费税的：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/(1-消费税税率）或成本*（1+成本利润率）+消费税税额

纳税人的应税行为销售价格明显偏低或偏高，且无正当理由的，也按上述方法核定销售额

（三）特殊销售方式下销售额的确定

1.折扣销售方式

销售额和折扣额必须开在同一张票上分别注明，才能按折扣后的销售额确定征收增值税；否则，不能扣减折扣。

2.以旧换新方式销售

纳税人要按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减就货物的收购价。

但金银首饰特殊，可以扣减，即按销售方实际收取的不含税额的价款确定销售额。

3.还本销售方式销售

还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限将货款退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。实质是一种融资方式。

销售额是货物的销售价格，不得扣减还本支出。

4.以物易物方式销售

是指双方不以货币结算，而是以同等价格的货物相互结算。

以各自发出的货核算销售额，以各自收到的货核算购货额并计算进项税。

5.直销方式销售：直销企业的销售额为收取的全部价款和价外费用。

（四)混合销售的销售额的确定

为销售货物和销售劳务的合计

（五)兼营销售额的确定

分别核算销售额，未分别核算的从高适用税率。

兼营免税、减税项目的也要分别核算免税减税项目的销售额，未分别核算的不得减免。

（六)营改增行业销售额的确定

1.贷款服务

以取得的全部利息和利息收入性质的收入为销售额。

2.直接收费金融服务

以收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

3.金融商品转让

按照卖出价扣除买入价的余额为销售额。若余额为负差，可结转下期从下期销售额抵减；但年末仍有负差，不可转入下个年度。

金融商品转让不得开具增值税专用发票。

4.经纪代理服务

以取得的全部价款和价外费用扣除代收并支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的的政府性基金或行政事业性收费也不得开具增值税专用发票。

5.航天运输企业的销售额

不包括代收的民航发展基金和代售的其他航空企业客票（代收转付）。

6.试点一般纳税人提供客运场站服务

以全部价款和价外费用扣除支付给承运方的余额为销售额。

7.试点纳税人提供旅游服务

可以选择取得的全部价款和价外费用，扣除向购买方收取并支付的给其他单位和个人的住宿费 餐饮费 交通费 签证费 门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额

8.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税的方法的

以全部价款和价外费用，扣除支付的分包款的余额为销售额。

9.房地产开发企业中的一般纳税人

适用一般计税办法的（选择简易计税的房地产老项目初外）：以取得的全部价款和价外费用，扣除向政府部分支付的土地价款的余额为销售额。

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