增值税是指什么

第164问 什么是增值税？

1993年12月13日，《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第134号）发布，确立了以增值税为核心的流转税体系。从2016年5月1日起，营业税改增值税（以下简称“营改增”）全面实施，增值税取代营业税，覆盖货物、劳务、服务、无形资产、不动产等社会经济的全环节、全行业，成为我国第一大税种。2021年，我国增值税总收入63,519亿元，占全国税收收入（17.27万亿元）36.8%，排名第一，增长率为11.8%。增值税是我国财政收入的重要组成部分，在调节资源配置方面起到重要作用。

一、增值税的概念

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。由国家税务局负责征收，税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。

如果用一句话解释“增值税”，可以这样理解：对商品（或服务）在流通过程里“变贵”的部分征税。

二、增值税的计算公式

纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

1、增值税销项税额

销项税额是指为销售方销售货物从购买方处收取的增值税款，或者公司向客户销售货物开出的增值税专用发票记载的税额。

销项税额=销售额（不含税）×税率

销项税额=销售额（含税）/（1+税率）×税率

2、增值税进项税额

进项税额是指购买方在购买商品时支付给销售方的增值税款，或者公司向供应商购进货物取得增值税专用发票记载的税额。

进项税额=（外购原料、燃料、动力）×税率

进项税额可以抵扣销项税额

三、增值税税率

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》中对于增值税纳税范围的描述，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。其中，关于销售服务、无形资产、不动产的具体定义可以参考《销售服务、无形资产、不动产注释（财税〔2016〕36号）》文件。

1、增值税销项税额

专项债券项目中常用到的税率计算有房屋租赁、停车位、广告、充电桩服务费、物业费等。

2、增值税进项税额

计算抵扣的增值税进项税需要考虑以下几种：

纳税人购进农产品直接销售或生产9%税率货物后销售或用于服务的，按照9%的扣除率抵扣，准予抵扣的进项税额=买价×9%。

纳税人购进农产品用于生产或委托加工13%税率货物的，按照10%的扣除率抵扣，准予抵扣的进项税额=买价×10%。

国内旅客运输服务

飞机：准予抵扣的进项税额=（票价＋燃油附加费）÷（1+9）×9%

铁路：准予抵扣的进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%；

公路、水路：准予抵扣的进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%；

桥、闸通行费，准予抵扣的进项税额=票面金额÷（1+5%）×5%。

具体税种税率可以结合实际政策支持力度调整。

四、小结

增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种，涉及税率种类及内容较多，专业计算较强，影响国民经济的各个因素。在地方政府项目收益与融资自求平衡专项债券中增值税也起到不可或缺的作用。

增值税作为项目总成本测算中的一员“大将”。基于收入种类的不同，其一，收益与融资自求平衡测算时税率计算结果不同，数值的波动区间直接影响应纳所得税额，进而导致所得税发生变动，影响项目现金流量情况，造成压力测算出现较大波动；其二，增值税所属于项目收益与融资自求平衡中税金及附加，及涉及总成本测算，在进行税率测算时应当合规合理使用，不可忽略计算，容易造成刻意压缩成本嫌疑，进而对专项债券项目后期审计存在风险。

参考政策依据

[1]《中华人民共和国增值税暂行条例》

[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

[3]财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）

[4]财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知（财税〔2016〕68号）

[5]国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第16号

[6]《财政部 税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局海关总署公告2019年第39号）

[7]《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）

[8]《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第7号）

[9]《关于完善住房租赁有关税收政策的公告》（财政部 税务总局住房城乡建设部公告2021年第24号）

[10]《财政部税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第40号）

[11]《财政部 税务总局公告2022年第11号》

参考文献

[1]《政府会计制度下增值税会计处理的研究_王红锋》

[2]《增值税会计核算相关问题研究_刘梦菲》

[3]《增值税进项税抵扣政策探究_廖军》

[4]《我国增值税立法问题探讨_丁芸》

附件：地方政府专项债券中会涉及增值税计算税率

（注：每年随政策文件发布，税率存在调动情况）