支付境外服务费增值税

问：我公司是建筑企业，增值税一般纳税人，从境外企业购

买一套管理软件，每年需要单独向境外支付软件维护费，请问支

付境外的软件维护费如何扣缴增值税？会计上如何处理？

答： 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税

试点的通知》 （财税[2016]36 号）附件 1《营业税改征增值税试

点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无

形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本

办法缴纳增值税，不缴纳营业税。第十二条第（一）项规定，在

境内销售服务、无形资产或者不动产是指服务（租赁不动产除外）

或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境

内。第十五条规定，增值税税率： （一）纳税人发生应税行为，

除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为 6％。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，

销售不动产，转让土地使用权，税率为 11%（注：2019 年 4 月 1

日之后调整为 9%）。 （三）提供有形动产租赁服务，税率为 17%

（注：2019 年 4 月 1 日之后调整为 13%） 。第二十条规定，境外

单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴

义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价

款÷（1+税率）×税率。因此，你公司每年向境外支付的软件服务费

应按 6%的增值税税率计算应扣缴的增值税。

《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》 （财会[2

016]22 号）第一条规定，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科

目下设置“应交增值税” 、 “未交增值税”、 “预交增值税”、

“待抵扣进项税额” 、 “待认证进项税额” 、 “待转销项税额”

、 “增值税留抵税额” 、 “简易计税” 、 “转让金融商品应交增

值税” 、 “代扣代交增值税”等明细科目。第一条第（十）

项规定， “代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设

经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。所

以，你公司支付境外软件服务费时：借记“管理费用”等，贷记“银

行存款”“应交税费-代扣代交增值税”；缴纳代扣的增值税时：借记

“应交税费-代扣代交增值税”，贷记“银行存款” 。