政府补助增值税

※ 政府补助的概念及特征

1、政府补助：指过企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

政府与企业之间直接的减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助原则。

增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。

2、政府补助的特征

① 政府补助是来源于政府的经济来源

② 政府补助是无偿的

政府若以企业所有者向企业投入资本，享有相应的所有者权益，则属于投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则；

企业从政府取得的经济资源，若与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或劳务的对价或对价的组成部分，不适用政府补助准则。

3、政府补助的分类

① 与资产相关的政府补助：指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

② 与收益相关的政府补助：指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

※ 政府补助的会计处理

1、政府补助的计量

① 政府补助为货币性资产的，应按收到或应收的金额计量

② 政府补助为非货币性资产的，应按公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。

2、政府补助的会计处理方法

企业应根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能采用一种方法，不得随意改变。

① 总额法：在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益；将政府补助确认为递延收益，随资产的使用逐步转入损益；

会计处理：其他收益；营业外收入

② 净额法：将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减；

会计处理：冲减费用；冲减资产账面价值、生产成本；冲减营业外支出

与企业日常活动相关的政府补助，应当按经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

通常情况下，若政府补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退），则认为政府补助与日常活动相关。

※ 政府补助的会计处理

1、与资产相关的政府补助

① 处理原则

根据企业收到补助资金和购建长期资产的先后顺序分为：先收到政府补助再购建长期资产、先购建长期资产后取得政府补助

② 总额法的账务处理

③ 净额法的账务处理

2、与收益相关的政府补助

① 用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失

② 用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失

※ 综合性政府补助

综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需将其进行分解并进行会计处理；

难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助处理。

※ 政府补助退回

已确认的政府补助需退回的，应分别进行会计处理：

① 初始确认时冲减相关资产成本的，应调整资产账面价值

② 存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

③ 属于其他情况的，直接计入当期损益

对于属于前期差错的政府补助退回，应按前期差错更正进行追溯调整。

※ 知识框架图