增值税会计核算某种程度上是学习财务知识的盲点，因为很多会计相关例题都不考虑税费，致使很多财务人员在实际工作中要重要新学习相关知识，但都是零星的学习，不够系统，极易出错。本文是基于2018年初级会计实务相关章节整理，算是温故吧。

应交税费

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税等

应设置科目

【应交税费】

贷方：登记应交纳的各种税费

借方：登记实际交纳的税费

期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费

期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费

本科目按应交税费项目设置明细科目进行明细核算

【注意】

交纳的不需预计应交数的印花税、耕地占用税等不需要通过应交税费科目核算

应交增值税

根据经营规模及会计核算水平的健全程度可以分为：一般纳税人和小规模纳税人

计算增值税的方法有一般计税方法和简易计税方法

一般计税方法

• 适用范围

一般纳税人一般采用此方法

• 计算方法

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额=销售额*增值税税率

• 当期进项税额

1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（含税控机动车销售统一发票）2.海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额

3.按农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和10%扣除率计算的进项税额

4.从其他解缴税款的完税凭证上注明的增值税额

5.一般纳税人支付的道路桥闸通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额

• 税率

17(16%)、11%(10%)、6%、零税率

简易计税方法

• 适用范围

1.小规模纳税人一般采用简易计税方法

2.一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，符合规定的，可以采用简易计税方法

• 计算方法

应纳税额=销售客*征收率

如果销售额内含有增值税，则：

销售额=含税销售额/(1+征收率)

• 征收率

3%

账务处理

• 应设置会计科目

【应交税费-应交增值税】

• 应设置以下专栏

-【进项税额】，

记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额

-【销项税额抵减】

记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额

-【已交税金】

记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额

-【转出未交增值税】

记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交增值税额

-【转出多交增值税】

记录一般纳税人月度终了转出当月多交增值税额

-【减免税款】

记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额

-【出口抵减内销产品应纳税税额】

记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额

-【销项税额】

记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额

-【出口退税】

记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额

-【进项税额转出】

记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税 额中抵扣、按规定转出的进项税额。

【应交税费-未交增值税】

核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额

【应交税费-预交增值税】

核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税额

【应交税费-待抵扣进项税额】

核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额

【应交税费-征认证进项税额】

核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：

1.一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额

2.一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额

【应交税费-征转销项税额】

核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额

【应交税费-增值税留抵税额】

【应交税费-简易计税】

核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务

【应交税费-转让金融商品应交增值税】

核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额

【应交税费-代扣代交增值税】

核算纳税人购进境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税

具体账务处理

1.取得资产、接受劳务

借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用

应交税费-应交增值税（进项税额）

应交税费-待认证进项税额

贷：应付账款/应付票据/银行存款

2.发生退货时

（1）根据红字增值税专用发票编制相反的会计分录。

（2）如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做反的会计分录

3.购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口专用缴款书外，如用于生产税率为10%的产品，按农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价10%的扣除率计算的进项税额；如用于生产税率为16%的产品，按农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价12%的扣除率计算的进项税额

借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/应付票据/银行存款

3.购进不动产或不动产在建工程的进项税客分年抵扣

借：固定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）（60%部分）

应交税费-待抵扣进项税额（40%部分）

贷：银行存款等

第13个月

借：应交税费-应交增值税（进项税额）（40%部分）

贷：应交税费-待抵扣进项额额（40%部分）

4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证

月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账，下月初用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后：

借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/应付票据/银行存款等

5.进项税额转出

有的没有已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按规定不得从销项税额中抵扣时：

借：待处理财产损溢应付职工薪酬固定资产无形资产

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

应交税费-待抵扣进项税额

应交税费-待认证进项税额

【注意】

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，即使取得的增值税专用发票上已注明增值税进项税额，该税额按照现行增值税制度规定也不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应将待认证的目前不可抵扣的增值税进项税额：

借：应交税费-待认证进项税额

贷：银行存款/应付账款等

待税务机关认证为不可抵扣的增值税进项税额时

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应交税费-待认证进项税额

同时：

借：相关成本费用或资产科目

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

6.销售等业务

企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额

借：应收账款/应收票据/银行存款

贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理/工程结算

应交税费-应交增值税（销项税额）

应交税费-简易计税

7.发生销售退回

应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录

【注意】

（1）按会计制度确认收入或利得确认时点早于按增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的：

借：银行存款等科目

贷：应交税费-待转销项税额

待实际发生纳税义务时：

借：应交税费-待转销项税额

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

应交税费-简易计税

（2）按增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按会计制度确认收入或利得的时点的

借：应收账款

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

应交税费-简易计税

待按会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入

8.视同销售

视同销售的情形有：

（1）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费

（2）将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等

借：长期股权投资/应付职工薪酬/利润分配/营业外支出等

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

应交税费-简易计税

9.交纳增值税

（1）交纳当月应交的增值税

借：应交税费-应交增值税（已交税金）

贷：银行存未付

（2）交纳以前期间未交的增值税

借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款

10.月末转出多交增值税

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）

11.月末转出未交增值税

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费-未交增值税

交纳时：

借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款

【注意】

企业购入材料、商品等不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本。

借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品

贷：银行存款

小规模纳税人的账务处理

应设置科目【应交税费-应交增值税】，不再设置增值税专栏

贷方：登记应交纳的增值税

借方：登记已交纳的增值税

期末贷方余额，反映小规模纳税人尚未交纳的增值税

期末借方余额，反映小规模纳税人多交纳的增值税

小规模纳税人账务处理程序

小规模纳税人购进货物、服务、无形资或不动产，按照应付或实际支付的全部款项（包括支付的增值税额）

借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品等

贷：应付账款/应付票据/银行存款等

销售售货物、服务、无形资产或不动产，应按全部价款（包括应交的增值税额）

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税

差额征税的账务处理

对于按规定无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）

（1）按增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额

借：主营业务成本/工程施工等

贷：应付账款/应付票据/银行存款等

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额

借：应交税费-应交增值税（销项税额抵减）

应交税费-简易计税

应交税费-应交增值税（小规模纳税人适用此科目）

贷：主营业务成本

工程施工

（2）企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

企业实际转让金融商品，月末：

a.如产生转让收益，则按应纳税额

借：投资收益

贷：应交税费-转让金融商品应交增值税

b.如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额

借：应交税费-转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

c.交纳增值税

借：应交税费-转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

d.年末

如“应交税费-转让金融商品应交增值税”有借方余额，则：

借：投资收益

贷：应交税费-转让金融商品应交增值税

增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

（1）企业初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额

借：固定资产

贷：银行存款/应付账款

（2）按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费-应交增值税（减免税款）

应交税费-应交增值税（小规模纳税人适用此科目）

贷：管理费用

（3）企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费，应按实际支付或应付的金额

借：管理费用

贷：银行存款

（4）按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费-应交增值税（减免税款）

应交税费-应交增值税（小规模纳税人适用此科目）

贷：管理费用

【注意】

小微企业在取得销售收入时，应当按增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。