增值税二级科目

八、“应交税金----简易计税”该科目是负债类科目，在资产负债表右方（负债类）显示。

该科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

适用范围分为两大类，一是小规模纳税人全部增值税应税项目均适用简易计税方法；二是一般纳税人某些特殊业务可以适用简易计税方法。

一般纳税人具体以下应税项目可适用简易计税方法：

1、县级及县级以上小型水力发电单位生产的电力；

2、自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖瓦）；

4、自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；

5、自产的以及自来水公司（必须选择）销售的自来水；

6、自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的混凝土）；

7、单采血浆站销售非临床用人体血液；

8、寄售商店销售寄售物品（包括个人寄售的物品，必须选择）；

9、典当业销售死当物品（必须选择简易计税方法）；

10、药品经营企业销售生物制品；

11、生产销售和批发、零售抗癌药品、罕见病药品；

12、公共交通运输服务（不含铁路客运），包括轮客渡、公交客运、城市轻轨、出租车、长途客运、班车；

13、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码等；

14、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；

15、建筑业中为老项目、清包工、甲供工程提供的建筑服务；

16、提供非学历教育、教育辅助服务；

17、非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、以及销售技术、著作权等无形资产；

18、提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除对外支付的自来水水费后的余额为销项额（必须选择简易计税方法）；

19、销售自产机械设备的同时提供安装服务，分别核算销售设备销售额和提供安装服务销售额的，提供的安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法；

20、销售外购机械设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算销售设备销售额以及提供安装服务销售额，则安装服务可适用简易计税方法。

以上一般纳税人可以选择（或必须选择）简易计税方法计算缴纳增值税，适用征收率为3%，但是需要注意3%减按1%征收的阶段性优惠政策仅适用与小规模纳税人，一般纳税人以上应税行为选择简易计税方法虽然适用3%征收率，但不享受3%减按1%征收的优惠。

21、房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目（开工日期在2016年4月30日前）；或购入未完工的老项目继续开发后以自己名义对外销售的；

22、一般纳税人选择简易计税方法销售不动产的；

23、纳税人转让2016年4月30日之前取得的土地使用权的，可以选择简易计税方法；

24、出租2016年4月30日之前取得的不动产的，可以选择简易计税方法；

25、一般纳税人收取的试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费可选择简易计税方法；

26、一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择简易计税方法，以收取的全部价款及价外费用扣除受客户委托代为向客户单位员工发放的工资、代理缴纳的社会保险费和公积金后的差额为销售额，适用5%征收率（一般计税方法下，适用税率为6%，以收取的全部价款和价外费用计算销项税额，进项税额可以抵扣）；

27、一般纳税人提供劳务派遣服务，可选择简易计税方式，以收取的全部价款和价外费用扣除支付给劳务派遣员工的工资、缴纳的社保和公积金后的差额为销售额，适用5%征收率（一般计税方法下，适用税率为6%，全额确认销项税额，进项税额可以抵扣）。

以上21项到27项应税项目，适用的征收率均为5%。

简易计税方法下，应纳税额=不含税销售额×适用征收率=含税销售额÷（1+适用征收率）×适用征收率

28、建筑企业（一般纳税人一般计税方法下）异地预缴增值税时，采取的是简易计税方式，预征率为2%，应预缴税款=（取得的全部价款和价外费用-支付给分包方的分包款）÷（1+9%）×2%。

日常账务处理：

借：银行存款或应收账款等

　　 贷：主营业务收入

　 　应交税费——简易计税

重点：简易计税不得抵扣进项税

九、“应交税金----转让金融商品应交增值税”该科目是负债类科目，在资产负债表右方应交税金下列示。

该科目核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

营改增之后，不仅金融企业发生金融商品转让要按“金融服务”缴纳增值税，对非金融企业以及个人发生金融商品转让也属于增值税的征税范围。

金融商品转让在增值税计税销售额的确认上，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品转让可以多种产品合并计算，以最后的收益正负来确认是否缴纳增值税。但不同金融商品转让的收益和亏损只能在一个年度内互抵，不得跨年抵减。金融商品转让，不得开具增值税专用发票，应全额开具增值税普通发票。

金融商品转让缴纳增值税的会计处理。一般纳税人转让金融商品计税依据是按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。增值税税率为6%，企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税金——转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税金——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。缴纳增值税时，应借记“应交税金——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，“应交税金——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税金——转让金融商品应交增值税”科目。

小规模纳税人转让金融商品也是以差额为增值税计税依据征收率为3%。小规模纳税人金融商品转让应交增值税的会计处理，除在应交增值税的计算上和一般纳税人有些区别外，在会计处理上一样。小规模纳税人金融商品实际转让月末，如产生转让收益,按收益额/1.03*3%计算出税额，会计分录:

借：投资收益

贷：应交税金一转让金融商品应交增值税

缴纳增值税时:

借：应交税金一转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

如产生转让损失，按损失额/1.03*3%，计算可结转下月抵扣税额:

借：应交税金—转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

年末“应交税金—转让金融商品应交增值税"科目如有借方余额:

借：投资收益

贷：应交税金—转让金融商品应交增值税

十、“应交税金----代扣代交增值税”该科目是负债类科目，在资产负债表右方应交税金下列示。

该科目主要核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》第二十条规定： 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 　　

应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率 　　

账务处理 　　

支付费用时:

借：成本或者费用

借：应交税金-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

贷：应交税费-代扣代缴增值税

交税时:

借：应交税金-代扣代缴增值税

贷：银行存款