增值税退税分录

【案例引入】

某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。

该企业2019年11月份购进所需原材料等货物价税合计1635万，允许抵扣的进项税额135万元，内销产品取得不含税销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。

上期留抵税款5万元，增值税税率13%，退税率 9%，假设不考虑其他事项。

（1）外购原辅材料、备件、能耗等

借:原材料等科目 1500

应交税费-应交增值税(进项税额) 135

贷:银行存款 1635

（2）产品外销时—免征增值税

借:应收账款 2400

贷:主营业务收入 2400

（3）内销产品

借:银行存款 339

贷:主营业务收入 300

应交税费-应交增值税(销项税额) 39

(4)当月出口不抵退的税额—剔税

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×(征税率-退税率)

=2400 ×(13%-9%)=96(万元)

借:主营业务成本 96

贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出) 96

(5)计算应纳税额—抵税

本月应纳税额=销项税额-进项税额

=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)

=300×13%-[135+5-96]

=-187(万元)

(6)计算应退税额—算尺度

应退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

=2400×9%

=216(万元)

当期期末留抵税额187万元≤当期免抵退税额216万元

（7）定退税

当期应退税额=187(万元)

（8）挤抵税

当期抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

=216-187

=29(万元)

借:其他应收款-应收出口退税款 187

应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 29

货:应交税费-应交增值税(出口退税) 216

（9）收到退税款时，分录为:

借:银行存款 187

贷:其他应收款-应收出口退税款 187

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