增值税简易计税

考点1：简易办法计税项目（总述）

考点2：纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货的增值税处理

1.一般纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货

【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，2019年2月对外转让一台职工食堂使用的冰柜（2016年5月专为职工食堂使用而购进），含税转让价格为4120元。

【评析】一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（仅指固定资产中的有形动产），按照简易办法依照3%征收率减按2%征收。在本案中，由于该冰柜专为职工食堂使用而购进，购进时按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额，因此，本次售出冰柜甲企业应纳增值税=4120÷（1+3%）×2%=80（元）。

【案例2】甲企业为增值税一般纳税人，2019年2月对外转让一台其使用过的、作为固定资产核算的生产设备；该设备为甲企业于2012年11月购进，含税转让价格为46400元。（已知，售出时增值税实行“16%、10%、6%”版税率）

【评析】一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产（仅指固定资产中的有形动产），按照适用税率征收增值税。在本案中，由于该设备为2009年1月1日后购进，属于购进时可以抵扣进项税额的情况，因此，应确认的销项税额=46400÷（1+16%）×16%=6400（元）。

【案例3】甲企业为增值税一般纳税人，2019年2月对外转让一台其使用过的、作为固定资产核算的生产设备；该设备为甲企业于2007年11月购进，含税转让价格为41200元。

【评析】一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。在本案中：

（1）该生产设备于2007年购进，属于按购进当时的政策不得抵扣进项税额且未抵扣；

（2）甲企业应缴纳的增值税=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。

【案例4】甲企业为增值税一般纳税人，2019年2月将自己使用过的一箱打印纸出售，含税售价为92.8元。（已知，售出时增值税实行“16%、10%、6%”版税率）

【评析】

（1）打印纸属于纳税人自己使用过的、除固定资产以外的其他物品；

（2）甲企业应确认的销项税额=92.8÷（1+16%）×16%=12.8（元）。

【案例5】甲企业专营二手物品购销业务，是增值税一般纳税人，2018年9月，甲企业将其收购的一批二手电脑转让给乙企业，含税转让价格为41200元。

【评析】

（1）该批二手电脑，甲企业并不自用，甲企业销售该批二手电脑属于销售旧货；

（2）甲企业该笔业务应缴纳的增值税=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。

2.小规模纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货

【案例1】甲公司专营二手物品购销业务，是增值税小规模纳税人，11月销售其收购的一批旧冰箱，取得含税收入4.12万元。

【评析】甲公司就该“销售旧货”业务应缴纳的增值税税额=4.12÷（1+3%）×2%=0.08（万元）。

【案例2】甲公司为增值税小规模纳税人，5月销售一批下脚料，取得含税收入5150元。

【评析】甲公司就该“销售自己使用过的固定资产以外的其他物品”业务应缴纳的增值税税额=5150÷（1+3%）×3%=150（元）。

【例题1•单选题】甲企业为增值税小规模纳税人，2017年7月，甲企业销售自己使用过3年的小货车，取得含税销售额41200元；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额82400元。甲企业当月应缴纳的增值税税额为（ ）元。（2017年）

A.2400

B.3600

C.2800

D.3200

【答案】D

【解析】（1）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税；因此，甲企业销售自己使用过3年的小货车应缴纳的增值税=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。（2）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品（例如，包装物），应按3%征收率征收增值税；因此，甲企业销售自己使用过的包装物应缴纳的增值税=82400÷（1+3%）×3%=2400（元）。（3）本题甲企业合计应缴纳的增值税=800+2400=3200（元）。

考点3：纳税人销售不动产的增值税处理

1.基本规定（主要在纳税人为非房地产企业情形下适用）

【案例1】甲企业主要从事洗衣机生产和销售，是增值税的一般纳税人，2019年2月，甲企业将其于2015年1月1日自建的办公楼对外转让，取得全部含税转让价为5250万元。

【评析】

①该办公楼是甲企业2016年4月30日前自建的，甲企业可以选择简易办法计税；

②如果选择简易办法计税，应纳税额=5250÷（1+5%）×5%=250（万元）；

③如果选择一般计税方法计税，销项税额=5250÷（1+10%）×10%=477.27（万元）。

【案例2】甲企业主要从事洗衣机生产和销售，是增值税的一般纳税人，2019年2月，甲企业将其2015年1月1日购进的办公楼对外转让，取得全部含税转让价为5250万元。

【评析】

①该办公楼是甲企业2016年4月30日前购进的，甲企业可以选择简易办法计税，但此种情形下的销售额税法有特殊规定而中级教材未予以收录，考生不必把握；

②甲企业如果选择一般计税方法计税，销项税额=5250÷（1+10%）×10%=477.27（万元）。

【案例3】甲企业主要从事洗衣机生产和销售，是增值税的一般纳税人，2019年2月，甲企业将其于2017年1月1日自建的办公楼对外转让，取得全部含税转让价为5250万元。

【评析】

①该办公楼是甲企业2016年5月1日后取得的，甲企业不能选择简易办法计税；

②销项税额=5250÷（1+10%）×10%=477.27（万元）。

2.房地产开发企业销售其自行开发的不动产

【相关链接】房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

3.个人销售其购买的住房

考点4：纳税人销售不动产租赁服务的增值税处理

【相关链接】纳税人销售租赁服务采用预收款方式的，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

【案例】甲银行是增值税一般纳税人，2019年2月将其2015年5月1日取得的一处底商出租1年，预收含税全年租金220万元（增值税税率10%）。

【评析】

（1）该底商2015年5月1日取得，可以选择简易办法计税；

（2）如果甲银行选择简易办法计税，应纳税额=220÷（1+5%）×5%=10.48（万元）；

（3）如果甲银行选择一般计税方法计税，销项税额=220÷（1+10%）×10%=20（万元）

考点5：纳税人销售建筑服务的增值税处理

【提示】建筑工程老项目，是指：①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；②未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

【相关链接】纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

【案例】甲建筑企业是增值税的一般纳税人，2018年6月总包一项建筑工程取得含税工程款5000万元，向分包商支付分包款1500万元，工程当年竣工验收完毕，取得提前竣工奖金500万元。已知增值税税率为10%。

【评析】

（1）甲建筑企业为一般纳税人，该建筑工程属于新项目，不能选择简易办法计税；

（2）销项税额=（5000+500）÷（1+10%）×10%=500（万元）；

（3）如果甲建筑企业为小规模纳税人，或者该建筑工程属于老项目且甲建筑企业选择简易办法计税，则应纳税额=（5000-1500+500）÷（1+3%）×3%=116.50（万元）。

总结：

【提示1】纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

【提示2】一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

考点6：一般纳税人采用简易办法计税项目的案例应用

【案例】北京市某公司为增值税一般纳税人，专门从事认证服务。2018年11月发生如下业务：

（1）16日，取得某项认证服务收入价税合计为106万元。

（2）18日，购进一台经营用设备，取得增值税专用发票注明金额20万元、增值税为3.2万元；支付运输费用，取得增值税专用发票注明金额为0.5万元、增值税为0.05万元。

（3）20日，支付广告服务费，取得增值税专用发票注明金额5万元、增值税为0.3万元。

（4）28日，销售2009年1月1日以前购进、作为固定资产核算的一台设备，含税售价0.206万元。

（5）30日，销售2015年1月1日自建的一处办公用房，含税售价105万元，该公司选择简易办法计税。

【评析】

（1）该公司当月应纳税额由两部分组成：一部分是按一般计税方法计算的应纳税额；另一部分是按简易计税方法计算的应纳税额。

（2）按一般计税方法计算的部分：当期销项税额=106÷（1+6%）×6%=6（万元）；当期进项税额=3.2+0.05+0.3=3.55（万元）；因此，按一般计税方法计算部分的应纳税额=6-3.55=2.45（万元）。

（3）按简易计税方法计算部分：

①销售设备的应纳税额=0.206÷（1+3%）×2%=0.004（万元）；

②销售办公用房的应纳税额=105÷（1+5%）×5%=5（万元）。

（4）该公司本月应纳增值税税额=2.45+0.004+5=7.454（万元）。