小规模增值税减免分录

小规模纳税人增值税会计分录相对简单许多，我们先看主要政策：

小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额（注1）和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1+税率）

注1：有人常常疑惑，如果说销售额多少，没说是否含税，那怎么办？事实上，增值税范畴下，销售额即不含税销售额；若为含税，则必称“含税销售额”，上面公式即可看出。

小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置三级专栏（比如销项税额、进项税额、进项税额转出等）及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”（这两个对于小规模纳税人来讲，用到甚少，本文忽略）外的明细科目。也就是说，对于小规模纳税人来讲，通常只需要设置“应交税费——应交增值税”一个科目核算增值税计提、缴纳情况足矣。

例如：甲公司商贸企业，小规模纳税人，季度申报增值税。2019年第四季度购入A商品一批，取得增值税普通发票，票面价税合计103万元（注2）。购入B商品一批，取得增值税专用发票（注3），票面金额100万元，税额13万元，价税合计113万元。本季度销售上述全部A商品，开具增值税专用发票（注4），票面金额120万元，税额3.6万元，价税合计123.6万元；销售上述全部B商品，开具增值税普通发票，票面价税合计154.5万元。上述款项皆已转账支付、收到。

注2：专用发票、普通发票只是对于购买方一般纳税人效果不同；而对于销售方来讲，无论哪种发票皆须提税，所以普通发票票面也有金额、税额、价税合计区别，但普通发票不能用于抵扣，因此我们只说价税合计即可。

注3：《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定，纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）应税销售行为的购买方为消费者个人的；

（二）发生应税销售行为适用免税规定的。

许多人有个误区，认为小规模纳税人不能取得专用发票，或者说不能给小规模纳税人开具专用发票。其实现行文件无此限制；只要小规模纳税人依法索取且非消费者个人，销售方不适用免税政策，则并非不能给他开具。只是小规模纳税人不能抵扣，但人家也要索取的权力。打个比方，4S店卖车，难道还要管买方是不是有驾照吗？或者说，难道没有驾照就没有资格买车了吗？可以买，只是不能开。

另外，与一般纳税人取得专用发票须“先认证同时转出”处理不同，小规模纳税人取得增值税专用发票不必认证（系统也没有认证模块），全额确认相关成本即可。

注4：小规模纳税人现在可以自行开具增值税专用发票，只要符合上述规定即可。但对于小规模纳税人计税来讲，开具何种发票无关，只是影响购买方能否抵扣。对于一般商品来讲，小规模纳税人都是适用3%征收率。

一、购入A、B商品

借：库存商品——A商品 103万

——B商品 113万

贷：银行存款 216万

二、销售A、B商品

借：银行存款 278.1万

贷：主营业务收入——A商品 120万

——B商品 150万

应交税费——应交增值税 8.1万

三、结转A、B商品成本

借：主营业务成本——A商品 103万

——B商品 113万

贷：库存商品——A商品 103万

——B商品 113万

四、申报缴纳增值税

借：应交税费——应交增值税8.1万

贷：银行存款 8.1万

以上即为小规模纳税人涉及增值税主要会计分录和相关税收政策。关于小规模纳税人适用优惠（不同优惠分录不同）、免税起征点适用、特殊情形抵扣、发票开具与优惠政策关系等业务处理，我们下文再续……