增值税的纳税筹划

增值税作为我国第一大流转税，在企业中的税负中占比可以说非常大，随着社会经济的发展，企业的纳税筹划意识也越来越强，所以增值税的纳税筹划可以说是非常重要的，本文将以甲公司为例来提出一些纳税筹划的方案，希望对大家有所帮助，如果你还有更好的建议，也欢迎在评论区一起讨论

一：纳税人身份的选择

我们知道，纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，这两者在计税方式及税率上有所区别，纳税人可以根据情况选择对自己最为有利身份来纳税。

先看结果，如果企业的毛利率低于23.08%，则一般纳税人的税负率比小规模纳税人低，企业选择一般纳税人就比较有利，反之则选择小规模比较有利

举例：假设甲公司增值税税率13%, 1月份销售货物不含税收入300万，

情形一：如果甲公司为小规模纳税人，本月取得采购货物发票230.76万，则本月应缴纳增值税=300*3%=9万

情形二：如果甲公司为一般纳税人，本月采购货物专票不含税230.76万，则本月应缴纳增值税正好=（300-230.76）*13%=9万，此时企业毛利率=23.08%，税负率达到和一般纳税人的临界点；

如果本月取得采购货物专票发票250万，毛利率为16.67%，则本月应缴纳增值税=（300-250）*13%=6.5万

如果本月取得采购货物专票发票220万，毛利率为26.67%，则本月应缴纳增值税=（300-220）*13%=10.4万

由此我们在选择纳税人的身份的时候，可以先测算一下自己的毛利大概在什么范围，就可以知道哪种方式对自己最为有利啦

二：可抵扣税额占销项税额的比重

先看结论：如果可抵扣进项税额/销项税额>76.9%,那么一般纳税人身份就比较有利，反之，则小规模纳税人比较有利

举例：甲公司1月份销售货物不含税收入300万，则本月销项税额为39万，如果取得的可予以抵扣的进项税额正好等于30万，那么不管是小规模纳税人还是一般纳税人，需要交纳的增值税都是9万元;

如果甲公司取得可以抵扣的进项税额为35万，那作为一般纳税人交纳的增值税=39-35=4万，作为小规模纳税人需要交纳的增值税=9万，此时选择一般纳税人可以节省5万的税金

另外我们需要考虑的还有合作供应商的性质，如果合作的供应商大多是小规模纳税人，财务核算不是很健全，短期内也不会有太大变动，那只能取得3%的进项发票，可予以抵扣的进项税额就比较少了，如果甲公司也暂时不想做大做强，那么这种情况就选择小规模纳税人比较有利

三：考虑企业净利润的筹划

有的时候，我们从一般纳税人和小规模纳税人处进货的价格可能不一样。

举例：甲公司从A小规模纳税人处进货不含税金额是110万，从B一般纳税人处进货不含税金额是120万，这批货对应的不含税销售价格是150万。

情形一：从A小规模纳税人处进货，需交纳增值税=150*13%-110*3%=16.2万

交纳增值税附加税=16.2*12%=2.43万

交纳企业所得税=（150-110-2.43）*25%=9.39万

净利润=150-110-2.43-9.39=28.18万

情形二：从B一般纳税人处进货，需交纳增值税=（150-120）*13%=3.9万

交纳增值税附加税=3.9*12%=0.47万

交纳企业所得税=（150-120-0.47）*25%=7.38万

净利润=150-120-0.47-7.38=22.15万

由此我们可以看到，虽然小规模纳税人身份交的税比较高，但是企业的净利润更高，应该选择小规模纳税人

四：根据纳税义务发生时间的规定，通过合同安排延迟纳税，充分利用时间价值

我们知道，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

举例：甲公司发生一笔300万的销售业务，验收后收款。如果企业采用直接收款方式的合同，则当月就要全部计算销售额，但是如果合同约定采用赊销或者分期收款方式，则可以延长纳税时间，充分利用时间价值

五：业务剥离

像西部地区等很多地方缺乏税收来源，于是地方实行一种注册式招商——政策园区经济招商，吸引外地企业投资，促进地方税收，地方把财政收入部分奖励给企业，从而实现政企共赢。

情形一：如果甲企业的采购业务很难取得正规的抵扣发票，我们可以在税收优惠政策地成立一个企业，由该企业负责所有的采购业务 ，再销售给甲公司。

情形二：如果是甲公司的销售端毛利太高，则可以在有政策的地方成立新公司，由新公司负责毛利高的销售业务，可以取得一定比例的财政补贴

六:混合销售方式下的纳税筹划

一项销售行为如果既涉及货物又涉及应税服务的，为混合销售行为。

混合销售方式的交税方法是这样的，如果是以卖货为主，则按销售货物交纳增值税，如果是以提供服务为主，则按照销售服务交纳增值税。

那么为了避免应税服务根据销售货物来纳税，我们可以单独设立一个服务公司，单独核算应税服务业务

情形一: 甲公司和B公司签订一项销售及安装空调的合同，销售及安装服务总价是10万，假设可以抵扣的进项税额是0.5万，则甲公司需要交纳的增值税=10*13%-0.5=0.8万

情形二：甲公司和B公司签订一项销售空调的合同，销售总价是7万，可以抵扣的进项税额为0.5万，甲公司的子公司乙公司与B公司签订一项安装空调服务的合同，价格为3万，则一共需要交纳的增值税=7*13%-0.5+3*6%=0.59万，相比情形一节约了0.21万

七：包装物租金及押金的纳税筹划

包装物租金属于价外费用，是要计入销售额的，

而对于包装物押金，如果未逾期且收取时间不超过1年，不作为价外费用，不计入销售额；如果逾期了，且收取时间超过1年，则作为价外费用需要计入销售额

举例:甲公司是一般纳税人，2021.1月份销售机器10台，每台价格10万，进项金额5万/台，每台包装物租金1万。问甲公司该如何做纳税筹划？

由于包装物租金属于价外费用，需要计入销售额，则1月份应交纳增值税=100*13%+10/1.13*13%-50*13%=7.65万

1.假如将租金变为押金，如果在规定期限内收回且不超过12个月，则押金不需要交纳增值税，1月份应交增值税=100*13%-50*13%=6.5万。

2.如果没有在规定期限内收回且超过12个月，在2022.02月才收回，

则2021.1月份交增值税=100*13%-50*13%=6.5万

2022.02月交增值税=10/1.13*13%=1.15

虽然筹划后和筹划前的纳税金额一样，但是延长了纳税时间，充分利用了货币时间价值。八：利用税收优惠政策进行纳税筹划

税收优惠政策有很多，关键是企业要根据自身经营情况，选择适合自己的，尽量在合理合法的前提下为企业争取利益最大化，这很大程度上依赖于财务人员的专业性，不管是老板还是财务人员，都要及时的提升自己的专业程度