应交增值税明细表

历来增值税一直是核算难题，尤其应交增值税的专栏问题，10个专栏本身就疑点重重，专栏本身定义以及用途下期再讨论，本期着重讨论一直困扰大家的余额问题，年末了应交增值税各专栏余额如何处理？不处理，留到下年余额越来越大意义何在呢？财会[2016]22号文也并没有阐明对于专栏该如何处理。

个人认为应交增值税二级明细没有余额，其下属的各专栏虽有余额，但借贷方合计相互抵消，且余额对下年没有意义，因此没有必要将各专栏“多余”余额结转到下一年度。

那么该如何结转呢？下面先总体说明如何结转，再举例说明！

方法A：通过做红字会计分录，将相关专栏发生额做冲销，实现将“真正”期末余额数结转到下年的期初数；

方法B：将相关专栏转到一个科目，再结转。

方法A、B殊途同归，只是步骤上的差异。下面举几种最常见的例子予以说明，那些情况需要结转或者不结转，以及如何结平专栏，那种情况下予以保留部分专栏，请仔细阅读。

例1：假设甲公司12月建账，有关数据如下，进项税额17万元，已交税金5万元；销项税额27万元，进项税额转出2万元，并假设全部数据为12月份合计数，如下图：

例1—甲公司12月增值税专栏明细

月末账务处理：

（1）根据明细账借贷方专栏合计可知，本月应交增值税7万元，按《企业会计制度》规定，月底应将本月应交未交的增值税从“应交税费”二级明细转入 “未交增值税”二级科目，会计分录如下：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 70000

贷：应交税费—未交增值税 70000

正常账务处理后——应交增值税专栏

注：经过上述结转，“应交税费-应交增值税”二级科目无余额。“应交税费-未交增值税”二级科目有贷方余额7万元，为期末应交未交的增值税。

此时：虽然二级科目无余额，但各专栏仍有余额，因此，在年末结账前，应予以红冲后，才能执行“结转上年数据或年结”的功能。

情况1：已经将应交未交增值税7万元从应交增值税二级明细科目转入未交增值税二级科目，则作如下调整即可：

借：应交税费 –应交增值税（销项税额） 270000

应交税费 –应交增值税（进项税额转出） 20000

贷：应交税费 –应交增值税（进项税额） 170000

应交税费 –应交增值税（已交税金） 50000

应交税费 –应交增值税（转出未交增值税） 70000

此时应交增值税明细如下图所示：

结转对冲后专栏无余额

注：这样操作即可使“应交税费—应交增值税”二级明细和三级明细(专栏)均无余额，结账后再执行“年结”功能时，只有“应交税费—未交增值税” 二级科目有贷方余额，结转到下一年度。

情况2：如果未将应交未交增值税7万元从应交增值税二级明细科目转入未交增值税二级科目时，如下图所示：

直接调整分录如下：

借：应交税费 –应交增值税（销项税额） 270000

应交税费 –应交增值税（进项税额转出） 20000

贷：应交税费 –应交增值税（进项税额） 170000

应交税费 –应交增值税（已交税金） 50000

应交税费 –未交增值税 70000

亦即是方法B，将相关专栏转到一个科目。调整后如下图所示：

结转后同样无余额

注：情况1、2最终结果是一致。

例2：假设甲公司12月建账，有关数据如下，进项税额17万元，已交税金13万元；销项税额27万元，进项税额转出2万元，并假设全部数据为12月份合计数。如下图：

例2数据

月末账务处理：

借：应交税费—未交增值税 10000

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） 10000

注：本月应交增值税12万元小于“已交税金”13万元，其差额为负1万元，为本月多交增值税，将多交的增值税转入“未交增值税” 后如下图：

转出多交增值税后

年末在结账前，直接做调整将“应交增值税” 三级明细科目余额结平即可，如下：

借：应交税费 –应交增值税（销项税额） 270000

应交税费 –应交增值税（进项税额转出） 20000

应交税费 –应交增值税（转出多交增值税） 10000

贷：应交税费 –应交增值税（进项税额） 170000

应交税费 –应交增值税（已交税金） 130000

结转后如图

例3：假设甲公司12月建账，有关数据如下，进项税额17万元，销项税额12万元，进项税额转出2万元，并假设全部数据为12月份合计数。如下图：

例3数据—需要思考处

月末账务处理：此种情形月末不用做结转。这里需要思考，并不是余额都需要结平。

1、按《企业会计制度》规定，此差额月底不向其他科目结转，仍保留在“应

交增值税”二级科目内，可以继续在以后期间继续抵扣。

2、“应交增值税” 二级科目月末如有余额，应为借方余额，为尚未抵扣的进项税额。

年末，结账前作如下分录，将各专栏余额结平。

借：应交税费 –应交增值税（销项税额） 120000

应交税费 –应交增值税（进项税额转出） 20000

贷：应交税费 –应交增值税（进项税额） 140000

结转后如图——不需要完全结平的情形

这样操作可使其他三级科目均无余额，只有应交税费-应交增值税-进项税额三级科目借方余额为3万元（与二级明细余额一致）。结账后再执行“年结”功能时，只将这一余额3万元结转到下一年度，作为留抵税额下年度继续抵扣。

以上列举了几种常见的情形，不足之处欢迎补充、指出、交流、讨论！！！