公司注销账务处理

企业注销时，提供给税务机关的资产负债表上除了货币资金、实收资本和未分配利润这三个会计科目可以留有余额，其他会计科目余额基本为零，因此就要处理财产，偿还债务。处理过程中，税务容易出问题的地方一定要妥善处理。

一、企业注销时，账上还有大量的存货，该如何处理？

01、将存货分配给股东

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第（七）项：“将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者”，属于视同销售行为，应缴纳增值税。

02、低价销售存货

通常企业处理临期商品或因清偿债务、转产、歇业等原因进行降价销售商品的，一般可视为有正当理由的低价销售行为，不会被税务局视为价格偏低而进行核定

03、隐瞒收入，存货实际已经销售，未下账

企业未开票，账上未做收入、销售成本也未结转，导致账面存货数大于实际库存数。此时企业需马上进行自查，并补缴增值税、城建税、企业所得税等税款，被税务查到认定为偷税就麻烦了。

04、存货已经损毁、过期，未下账

存货损毁、过期需查明原因，如果有充分证据证明属于合理损耗、或者超过保质期未销售，那么增值税无需处理，损失也可以在企业所得税前扣除。如果是非正常损失（指因管理不善造成货物被盗、丢失、腐烂变质以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的损失）。根据财税[2016]36号文第二十七条规定：非正常损失的在产品、产成品其进项税额不得从销项税额中抵扣，此时需要做进项税额转出。

二、企业注销时，账面留抵的增值税进项税额，该如何处理？

根据《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第六条规定，企业因经营期限届满或经营不善等，终止生产经营活动需要办理税务注销的，存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

既然不予退税，那该如何处理？

1、纳税人在办理注销前，可以通过先变卖各类存货及资产，充分抵扣相应的留抵税额后，再办理注销登记。

2、如果没有可变卖处置的存货和资产，注销企业的留抵税额，可以根据企业所得税法及其实施条例的有关规定，在注销清算时视情况直接计入当期费用或作为资产损失，在计算应纳税所得额时扣除。

3、可以给关联公司开具进项发票，将留抵的税额转嫁给了关联公司，让关联公司抵扣。但是需特别注意：与关联公司之间的交易必须有合理的商业目的，且价格公允，否则，可能会被认定为虚开发票哦！

三、企业注销时，应收账款和应付账款该如何处理？

1、企业注销时，有些应收账款确实不能收回的，需确认为坏账损失或营业外支出。根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十二条、第二十三条、第二十四条的规定，一定要有证明损失的外部和内部证据，证据链条之间要内外结合、相互印证，才能按照资产损失在所得税税前扣除。如果不能提供，则企业所得税中需纳税调增。

2、有些应付账款无法支付的，需转为营业外收入。转出的应付账款不需要缴纳增值税，但要并入利润总额，计算缴纳企业所得税。

四、企业注销时，其他应收账款该如何处理？

老板一直未归还的借款，根据财税[2003]158号第二条：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）取得的借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

因此，企业注销前一定要好好处理以上科目，否则容易留下税务风险。